Обесценение для налога на имущество
Инспекция проверит обоснованность расчета обесценения основных средств в бухучете. ФНС получила соответствующие разъяснения Минфина и обязала их применять (письмо № БС-4-21/14532@ от 17.11.2023).
Исходя из разъяснений Минфина налоговики обязаны:
- проанализировать признаки обесценения, установленные компанией;
- выявить причины, по которым возмещаемая стоимость меньше балансовой;
- определить достоверность бухучета активов, облагаемых налогом на имущество от среднегодовой стоимости.
Напомним, для расчета налоговой базы нужна остаточная стоимость, которая формируется в соответствии с бухгалтерской учетной политикой (п. 3 ст. 375 НК РФ). В качестве остаточной принимается балансовая стоимость: первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы начисленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020, письмо Минфина от 07.11.2022 № 03-05-05-01/107837). Обесценение снижает налог на имущество от среднегодовой стоимости тех активов, которые признали по первоначальной стоимости в бухучете.
Из разъяснений Минфина следует, что обесценение может быть достигнуто через заключение сделок, цель которых - сэкономить на уплате налога на имущество. Так, проверяющие обязаны обращать внимание на заведомо убыточные договоры о сдаче имущества в аренду. Компания определяет и признает обесценение, если балансовая стоимость больше возмещаемой суммы, то есть больше ценности использования актива, либо возможной выгоды от продажи актива (п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 18 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). В ситуации со сдачей в аренду на невыгодных условиях для арендодателя, ценность использования имущества обнуляется. Если и выбытие имущества не принесет выгод, то балансовую стоимость придется признать равной нулю. Значит, и налоговой базы для налога на имущество не будет. В данном случае инспекторы обязаны убедиться, что нет оснований признавать налогоплательщика недобросовестным.
По нашему мнению, изложенный выше подход позволяет налоговикам проверить на обоснованность и оспорить обесценение любой величины, а не только то, что привело к нулевой балансовой стоимости. Но в разъяснениях Минфина есть подход, который позволяет в принципе отменить обесценение.
Тесту на обесценение предшествует выявление соответствующих признаков. Их перечень компания устанавливает самостоятельно исходя из особенностей бизнеса и требований МСФО (IAS) 36. Минфин разъяснил налоговой службе, что инспекторы вправе проанализировать признаки обесценения, определенные в учетной политике. Если установленные в качестве признаков обстоятельства, показатели не определяют экономическую эффективность актива, то они не считаются признаками обесценения. Значит, и сама процедура обесценения не проводится, балансовая стоимость – налоговая база по налогу на имущество - не снижается.
Отметим, ранее сообщалось, что налоговая не вправе давать оценку методике расчета обесценения активов, определенной в учетной политике (письмо ФНС от 31.08.2022 № БС-4-21/11468@). Теперь же на основании письма ФНС № БС-4-21/14532@ инспекторы будут анализировать, насколько методы, принятые в бухучете компании, соответствуют ее деятельности и принципу добросовестности при формировании налоговой базы.