Просто налоги

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Освобождение от налога на прибыль компаний, зарегистрированных на Курильских островах

Согласно законопроекту № 27883-8 компании, зарегистрированные после 01.01.2022 на Курильских островах, на 20 лет освобождаются от уплаты налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

̶   организация не имеет обособленных подразделений, находящихся за пределами Курильских островов;

̶   доля доходов от пассивной деятельности не превышает 10% от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

̶   организация не осуществляет посредническую деятельность, производство и (или) переработку подакцизных товаров, добычу и (или) переработку углеводородного сырья, вылов ценных видов ракообразных.

В настоящий момент проект закона находится на рассмотрении в первом чтении.

НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

Верховный Суд РФ разъяснил основания для проведения налоговой реконструкции по сделкам с однодневками

По итогам проверки инспекция начислила недоимку по НДС и налогу на прибыль по причине получения компанией необоснованной налоговой выгоды по сделкам с однодневками. По мнению проверяющих, налогоплательщик через однодневки приобретал товар у изготовителя. Цена покупки товара у однодневок в разы превышала цену продажи изготовителем. При начислении недоимки налоговый орган не установил действительные налоговые обязательства компании.

Три судебные инстанции согласились с инспекцией и признали решение о начислении недоимки (без проведения налоговой реконструкции) незаконным. Верховный Суд РФ не согласился с этим подходом, отменил судебные акты и направил дело на новое рассмотрение. Действие инспекции не должно приводить к определению налоговой обязанности в более высоком размере – превышающем потери бюджета от неуплаты налогов, возникшие при обращении товаров, приобретенных налогоплательщиком.

Если в цепочку поставки включены однодневки и в распоряжении налогового органа имеются сведения, позволяющие установить реального исполнителя сделки, то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана часть расходов и вычетов, которая приходится на наценку, добавленную однодневками.

Определение Верховного Суда РФ от 15.12.2021 по делу № А40-131167/2020

Стоимость улучшений земельного участка не облагается налогом на имущество

Для добычи нефти и газа компания произвела улучшения участков, на которых расположены скважины. Для этого компания вырубила лес, разровняла грунт, уложила гидроизоляционное полотно, сделала насыпь и уплотнила грунт. По мнению инспекции, основные средства (данная подготовка участков скважин) облагаются налогом в составе недвижимого имущества как неотъемлемая часть скважин, представляющих собой единый объект капитального строительства.

Суды трех инстанций признали недоимку законной. Верховный Суд РФ отменил предыдущие судебные акты и направил дело на новое рассмотрение. Суд отметил, что улучшения участка, необходимые для его использования, не подлежат налогообложению, т. к. не формируют самостоятельного объекта прав, отличного от самого земельного участка. В бухгалтерском учете стоимость указанных улучшений не включается в стоимость построенных на участке сооружений капитального характера.

Поэтому использование участка для возведения и эксплуатации на нем объектов капитального строительства не является основанием для взимания налога в отношении работ по улучшению земельного участка.

Определение Верховного Суда РФ от 13.12.2021 по делу № А40-95182/2020

Целевое использование участка имеет значение для применения льготной ставки по земельному налогу

В счет погашения задолженности перед банком гражданин передал ему земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства. По местному закону подобные участки с данным разрешенным использованием облагаются налогом по ставке 0,2%. По итогам проверки инспекция начислила банку недоимку, применив ставку 1,5% вместо 0,2%.

Суды единогласно поддержали решение инспекции. При разрешении вопроса о правомерности использования льготной ставки помимо категории участка имеет значение факт его целевого использования. Банк приобрел участок как инструмент платежа. Исходя из коммерческих целей, применение Банком пониженной ставки налога 0,2% в отношении участка является необоснованным.

Определение Верховного Суда РФ от 10.12.2021 по делу № А41-40468/2020

Полученные при выходе из состава участников средства облагаются налогом как дивиденды

Из состава участников компании вышла кипрская организация. По закону вышедшему участнику выплачивается действительная стоимость его доли в капитале компании. Компания выплатила эту долю своему вышедшему иностранному участнику, но не удержала налог с этой выплаты. По итогам проверки инспекция начислила недоимку.

Суды всех инстанций поддержали подход налогового органа. Разница между выплаченной кипрскому участнику стоимостью доли и первоначальным взносом этого участника в уставный капитал квалифицируется как дивиденды. По международному налоговому соглашению между Россией и Кипром дивиденды подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10%. Судами учтено, что стоимость доли выплачивается из чистой прибыли компании и определяется на момент выхода участника из состава компании.

Определение Верховного Суда РФ от 14.12.2021 по делу № А65-27690/2020

Верховный Суд РФ напомнил, что для УСН стоимость полученного в дар имущества является налогооблагаемым доходом

Инспекция начислила предпринимателю недоимку по УСН. По их мнению, коммерсант неправомерно не учел в составе доходов полученную в дар от отца (тоже являлся предпринимателем) коммерческую недвижимость. Налогоплательщик не согласился с выводом налогового органа. Коммерсант считал, что дарение имущества от близкого родственника не облагается НДФЛ.

Все судебные инстанции встали на сторону инспекции. Поскольку налогоплательщик имел статус предпринимателя и применял УСН, то нормы закона об освобождении подаренной недвижимости от НДФЛ не будут применимы. Получение предпринимателем в дар спорной недвижимости для целей УСН признается налогооблагаемым доходом вне зависимости от того, что дарителем являлся отец налогоплательщика. Суды учли, что спорный объект недвижимости не предназначен для использования в личных и семейных целях, а эксплуатировался в качестве магазина.

Определение Верховного Суда РФ от 10.12.2021 по делу № А42-3385/2020

Оставление вышестоящим налоговым органом жалобы без рассмотрения лишает налогоплательщика права на защиту в суде

Инспекция приняла уточненные декларации от неуполномоченного представителя компании, не имеющего доверенности. Налоговый орган не сообщил налогоплательщику, что от его имени была подана декларация неустановленным лицом. Поэтому компания в вышестоящий налоговый орган подала жалобу на действие инспекции.

Инспекция спорные уточненные декларации исключила из обработки и в карточке расчетов с бюджетом оставила начисления, отраженные по предыдущим декларациям. С учетом этого вышестоящий налоговый орган на жалобу компании направил ответ об оставлении ее без рассмотрения, т. к. права налогоплательщика были восстановлены. Компания обратилась в суд с требованием о признании незаконными действий инспекции по принятию уточненных деклараций.

Решение вышестоящего налогового органа об оставлении жалобы без рассмотрения не приравнивается к решению, принятому по итогам рассмотрения жалобы по существу, с которым связывается соблюдение обязательного досудебного порядка урегулирования спора. Поэтому все судебные инстанции оставили заявление налогоплательщика без рассмотрения в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Определение Верховного Суда РФ от 08.12.2021 по делу № А40-233315/2019

НДС с выданного аванса нужно восстановить в периоде отгрузки, а не в периоде получения счета-фактуры

Компания в III квартале 2019 года уплатила аванс продавцу, который в том же периоде отгрузил товар, но универсальный передаточный документ был получен покупателем в IV квартале 2019 года. Руководствуясь законом, налогоплательщик (покупатель) в III квартале 2019 года заявил вычет по НДС с суммы аванса. Покупку товара и восстановление ранее заявленного вычета авансового НДС он отразил в IV квартале 2019 года. По итогам проверки инспекция начислила ему недоимку, полагая, что факт покупки товара и восстановление НДС нужно было сделать в периоде отгрузки, а не в периоде получения универсального передаточного документа.

Все суды согласились с налоговым органом. Налогоплательщик обязан был восстановить НДС в том периоде, в котором состоялась предоплаченная им поставка, а поставщик принял к вычету этот налог с полученного аванса.

Определение Верховного Суда РФ от 06.12.2021 по делу № А32-31892/2020

РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

С 2022 года применяется новый порядок налогообложения земельных участков, не используемых по целевому назначению

С 2022 года вступают в силу поправки, согласно которым органы, осуществляющие государственный земельный надзор, будут представлять налоговым органам сведения о выданных предписаниях об устранении организациями и гражданами нарушений в связи:

̶   с неиспользованием для сельхозпроизводства земельных участков, отнесенных к землям сельхозназначения или в зонах сельхозпользования;

̶   с использованием не по целевому назначению участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования этих участков в предпринимательской деятельности.

В отношении указанных земельных участков прекращается применение льготной ставки по земельному налогу, не превышающей 0,3%. Исчисление налога будет производиться по ставке для «прочих земель», не превышающей 1,5%. Такой расчет будет производиться со дня совершения нарушений требований по использованию и охране земель либо со дня обнаружения таких нарушений и до первого числа месяца, в котором уполномоченный орган установит факт их устранения.

Переход с УСН на ПСН в течение календарного года

ФНС России отмечает, что при применении УСН предприниматель вправе в течение года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН.

При применении УСН и осуществлении одного вида деятельности в одном субъекте РФ и/или одном муниципальном образовании коммерсант также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН.

При этом у предпринимателя, перешедшего на ПСН и сохранившего статус налогоплательщика по УСН, остается обязанность по представлению соответствующих деклараций по УСН по окончании каждого налогового периода, в том числе нулевых деклараций при отсутствии доходов, подлежащих налогообложению по УСН.

Письмо ФНС России от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@

Льготы для IT-организаций: учет доходов от оказания услуг по сопровождению программ для ЭВМ

Компания, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT, имеющая среднесписочную численность работников не менее 7 человек, с целью применения пониженных ставок по налогу на прибыль и страховым взносам вправе учесть доходы от оказания услуг по сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработка, адаптация или модификация которых осуществлялась самой компанией, что должно быть документально подтверждено.

Письмо Минфина России от 25.11.2021 № 03-15-05/95331

Налог на имущество организаций при аренде имущества

Если недвижимость (объект аренды) учитывается одновременно у арендодателя и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество в отношении данного объекта уплачивается арендодателем (собственником).

Письмо Минфина России от 30.11.2021 № 03-05-05-01/96823

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Некоторые страны признали «налог на Google» неэффективным

Шесть европейских стран объявили, что откажутся от налога на цифровые услуги. Он не пополнил бюджет, как от него ожидали.

Испания, Франция, Италия, Англия, Австрия и Турция выразили намерение отменить этот налог и перенести свою налоговую политику в новый международный проект о минимальном корпоративном налоге, инициированный США, над которым уже работает ОЭСР.