Итоги круглого стола «ТЦО. Ключевые вопросы»

4 марта прошел наш совместный круглый стол с экспертами из Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения по теме “ТЦО. Ключевые вопросы”. В мероприятии принимали участие:

• Андрей Городничев, начальник МИ ФНС России по ценам;
• Николай Назаров, заместитель начальника МИ ФНС России по ценам;
• Константин Абрамов, специалист по трансфертному ценообразованию, Русаудит.

В ходе мероприятия экспертами были даны ответы на вопросы, заданные участникам мероприятия, в том числе на следующие:

Вопрос №1: Что сейчас в фокусе у налоговой службы в части ТЦО?

При проведении предпроверочного анализа отсутствует акцент на каких-либо конкретных отраслях. При этом особое внимание уделяется сделкам, отклоняющимся от ценовых индикаторов, а также организациям, чья рентабельность может свидетельствовать о смещении прибыли в пользу взаимозависимого лица.

Также особое внимание уделено анализу результатов декларационной кампании за 2024 год. В том числе исследуется вопрос соблюдения налогоплательщиками новых требований по заполнению уведомлений о контролируемых сделках, например, корректность заполнения разделов 1Г, 1В в отношении товаров мировой биржевой торговли (нефтепродукты, удобрения и т.д.), а также предоставление документации по трансфертному ценообразованию в отношении сделок с данными товарами.

Вопрос №2: Какие тренды (проблемы) вы видите у налогоплательщиков, и на что вы в первую очередь обращаете внимание?

Одной из проблем, которую мы фиксируем сегодня, является неподача рядом налогоплательщиков новых разделов при совершении контролируемых сделок, где предметом взаимоотношений являются товары мировой биржевой торговли.

Вопрос №3: Низконалоговые юрисдикции, ключевые тезисы про изменения, вступившие в силу в 2026 году:

Опубликование официального перечня низконалоговых юрисдикций нецелесообразно в силу изменчивости иностранного законодательства.

Налогоплательщики самостоятельно определяют отнесение какой-либо страны или территории к перечню низконалоговых юрисдикций. При этом в качестве документального подтверждения может выступить нормативный акт иностранного государства, закрепляющий соответствующую ставку, пояснения, полученные от контрагента, финансовая отчетность контрагента, на основании которой можно определить размер ставки налога.

ОАЭ исключается из перечня офшорных юрисдикций с 2026 года, но является низконалоговой юрисдикцией (ставка корпоративного налога 9%). В силу этого сделки с контрагентами из данной юрисдикции также будут подпадать под критерии контролируемых сделок в 2026 году.

Вопрос №4: Отражение в уведомлении о контролируемых сделках доходов и расходов по сделкам, в которых участвует взаимозависимый посредник (агент):

Доходом посредника является только сумма агентского вознаграждения. Данная сумма подлежит отражению в уведомлении при соблюдении суммового порога, а также иных критериев для признания сделки контролируемой сделкой (ст. 105.14 НК РФ).

Доходы и расходы между фактическими участниками сделки отражаются в уведомлении о контролируемых сделках как если бы они были совершены без участия посредника, то есть в полном объеме.

Вопрос №5: Контролируемые сделки с филиалами (представительствами) иностранных контрагентов:

При оценке сделок с российскими филиалами иностранных компаний – нерезидентов следует придерживаться такого же подхода, как и при оценке сделок с иностранными компаниями в принципе (соотносить сделку с критериями, закрепленными в ст. 105.14 НК РФ). Иными словами, если вы совершаете сделки с российским филиалом иностранной компании, зарегистрированной в офшорной или низконалоговой юрисдикции, и сумма доходов (расходов) по сделкам превышает 120 млн рублей, то их необходимо отразить в уведомлении о контролируемых сделках.

Вопрос №6: Оценка источников о сопоставимых сделках (компаниях):

В ст. 105.6 НК РФ закреплено единственное ограничение для используемых источников – их общедоступность. То есть возможность получить доступ к данным у налогового органа и у налогоплательщика. Также в качестве источника информации допускается использование цены последующей реализации товара при условии предоставления данной информации налоговому органу.

Вопрос №7: Порядок отражения штрафных санкций при определении доходов (расходов) по контролируемым сделкам:

Размер доходов (расходов) по контролируемым сделкам определяется исходя из положений 25 главы НК РФ. Штрафы, пени и иные санкции учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Из этого следует, что суммы штрафных санкций учитываются при определении доходов (расходов) по контролируемым сделкам. При этом они учитываются в том периоде, в котором были признаны для целей налогового учета.

Вопрос №8: Какой код указывать в поле 1.2 "Тип предмета сделки" Уведомления при приобретении судовых припасов для собственных нужд, не предназначенных для перепродажи?

Использование приобретенных товаров для собственных нужд не влияет на квалификацию предмета сделки. В связи с этим данную сделку стоит квалифицировать как приобретение товаров (тип предмета сделки - 1).

Вопрос №9: Учет резервов (не учитываемых для целей налогообложения) в ходе расчета рентабельности:

Исходя из смысла п.9 ст. 105.14 НК РФ при определении финансового результата (и соответственно рентабельности) по контролируемым сделкам следует руководствоваться положениями 25 главы НК РФ. Из этого следует, что финансовый результат не должен включать в себя резервы, которые не предусмотрены налоговым законодательством. Кроме того, опираясь на положения п.2 ст. 105.5 НК РФ, при построении интервала рентабельности на основе данных сопоставимых компаний следует придерживаться аналогичного подхода и корректировать различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Вопрос №10: Имеются ли исключения из обязанности по подготовке уведомления и документации при совершении сделок с товарами мировой биржевой торговли?

При совершении внешнеторговых сделок с товарами мировой биржевой торговли и преодолении суммового порога (ст. 105.14 НК РФ) налогоплательщик обязан подать не только уведомление о контролируемых сделках, но и документацию по ТЦО.

Нормативные исключения из обязанности по подготовке документации касаются не самих сделок, а условий, при которых они совершены. Так, согласно п.4 ст. 105.15 НК РФ, обязанность по подготовке и представлению документации по контролируемым сделкам не установлена в следующих случаях:
- Цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов в соответствии с п. 8 ст. 105.3 НК РФ либо цена является регулируемой и применяется в соответствии со ст. 105.4 НК РФ;
- При осуществлении сделок, в отношении которых в соответствии с гл. 14.6 НК РФ заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.