Налоги с Русаудитом: выпуск №11

Важно соблюдать временный порядок для учета
возникающих курсовых разниц

Важно соблюдать временный порядок для учета возникающих курсовых разниц

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

Согласно положениям Закона № 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, не изменился.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде курсовой разницы, возникшие в 2022 - 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения в порядке, установленном Законом № 67-ФЗ.

Положительные курсовые разницы, возникшие по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте в 2022 году, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Ежемесячное (на последнее число текущего месяца) отражение в составе доходов положительной курсовой разницы в 2022 - 2024 годах Законом № 67-ФЗ не предусмотрено.

Отход от установленного Законом № 67-ФЗ порядка учета курсовых разниц в 2022 - 2024 годах является нарушением правил налогового учета доходов и расходов, что влечет за собой искажение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена ст. 120 НК РФ.

В случае частичного погашения в 2022 - 2024 годах требований (обязательств) доходы в виде соответствующей положительной курсовой разницы подлежат учету на дату частичного погашения таких требований (обязательств) в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства).

Соответствующие отрицательные курсовые разницы в случае частичного погашения в 2022 году требований (обязательств) учитываются в общем порядке, а в 2023 - 2024 годах – на дату частичного погашения таких требований (обязательств) также в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства).

(Письма Минфина России от 17.10.2022 № 03-03-06/1/100210, от 10.10.2022 № 03-03-06/1/97642)

Работодатель, допустивший задержку по выплате з/п, при выплате работнику компенсации должен удержать с нее сумму НДФЛ

Согласно ст. 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Поскольку компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы за нарушение договорных обязательств перед работниками не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, то подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вышеуказанный доход налогоплательщика подлежит обложению налогом на доходы физических лиц как в период действия трудового договора, так и в случае его выплаты на основании решения суда после прекращения трудового договора.

Письмо Минфина России от 27.10.2022 № 03-04-06/104398

Планируется скорректировать перечень подтверждающих документов по командировочным расходам

В случае принятия поправок в Постановление Правительства расходы на проживание откомандированного сотрудника будет подтверждать:

• договор,
• чек ККТ или БСО.

На текущий момент подтверждающими документами является квитанция (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования.

Проект Постановления Правительства РФ «О внесении изменения в пункт 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки» (по состоянию на 17.11.2022) (подготовлен Минтрудом России, ID проекта 01/01/09-22/00131843)

С иностранцами можно обмениваться документами в электронной форме, подписанными ЭЦП

Как отмечает ФНС России, хозяйствующий субъект вправе организовать трансграничное электронное взаимодействие с хозяйствующими субъектами - резидентами иностранного государства, применяя при оформлении первичных учетных документов простую электронную подпись, созданную в соответствии с нормами права иностранного государства и международными стандартами, при условии соблюдения требований ст. 9 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

В частности, согласно ст. 9 Закона №63-ФЗ электронный документ считается подписанным простой электронной подписью при выполнении в том числе одного из следующих условий:

1) простая электронная подпись содержится в самом электронном документе;
2) ключ простой электронной подписи применяется в соответствии с правилами, установленными оператором информационной системы, с использованием которой осуществляются создание и (или) отправка электронного документа, и в созданном и (или) отправленном электронном документе содержится информация, указывающая на лицо, от имени которого был создан и (или) отправлен электронный документ.

При этом нормативные правовые акты и (или) соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать, в частности:

• правила определения лица, подписывающего электронный документ, по его простой электронной подписи;
• обязанность лица, создающего и (или) использующего ключ простой электронной подписи, соблюдать его конфиденциальность.

Письмо ФНС России от 21.10.2022 № ЕА-3-26/11606@

 Вернуться к списку тем