Налоги с Русаудитом: выпуск №28
О новых офшорах решили забыть на три года в отдельных
случаях
Сокращено применение нулевой ставки НДС по
международной перевозке
Новые контрольные соотношения, чтобы вовремя зачли
суммы на ЕНС
Минфин РФ пояснил как вносить изменения если транспортный налог был излишне уплачен
Новые основания уплаты НДС иностранными лицами
О новых офшорах решили забыть на три года в отдельных случаях
26 апреля Минюст зарегистрировал приказ Минфина России от 28.03.2024 № 35н о спецперечне офшоров. По сути, это старый перечень без добавок июня 2023 года – тогда Минфин издал приказ от 05.06.2023 № 86н и увеличил число офшоров более, чем в два раза.
Приказ № 35н применяется к налоговым периодам 2024 – 2026 гг. (ст. 4 Федерального закона от 19.12.2023 N 595-ФЗ, п. 2 приказа № 35н). То есть, можно говорить о временном возврате к прежнему списку офшоров задним числом – с 1 января 2024 года. В целом это выгодно налогоплательщикам. Хотя не исключено, что некоторые уже успели завысить налог из-за применения расширенного перечня в I квартале 2024 года. Например, пришлось признать доходом имущество, полученное безвозмездно от «дочки» из нового офшора (абз. 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Да, налоговую базу можно исправить текущим периодом. Но при этом деньги будут отвлечены из оборота компании досрочно - для уплаты завышенных «прибыльных» авансов на II квартал 2024 года.
Обращаем внимание: новые офшоры не отменили – они прописаны в перечне из приказа № 86н, основном и бессрочном. А приказом №35н определен укороченный спецперечень, на время (2024 – 2026 гг.), и в целях применения определенных норм НК РФ, регламентирующих:
- освобождение прибыли КИК/холдингов и КИК/субхолдингов (абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ)
- корректировку прибыли КИК (подп. 3 п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ)
- определение доходов в виде безвозмездно полученного имущества от иностранной компании (абз.3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
- применение нулевой ставки к дивидендам от иностранных компаний (подп. 1 или подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
В остальных случаях работает большой список офшоров из приказа 86н. О том, как он влияет на бизнес, рекомендуем посмотреть:
Вебинар «Взаимодействие с иностранными контрагентами: что нового» | Russaudit
Вебинар «Новые правила налогообложения сделок с иностранными контрагентами» | Russaudit
Источник: приказ Минфина России от 28.03.2024 № 35н
Сокращено применение нулевой ставки НДС по международной перевозке
Поправки в НК РФ урегулировали, кому из участников международной перевозки применять ставку 0 процентов НДС (Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ). 1 июля 2024 года начнет действовать дополнение в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Определено, что исполнителю нельзя применять нулевую ставку по услуге перевозки, если одновременно выполняются два условия:
- перевозка между пунктами, расположенными на территории РФ
- исполнитель не назван в качестве перевозчика в документах (товаросопроводительных, транспортных и иных), подтверждающих трансграничный вывоз/ввоз товаров
В отсутствие регулирования действовал подход, выработанный судебной практикой. Все перевозчики на участках международного маршрута – в том числе, на участках, расположенных только в РФ, - применяли нулевой НДС (п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Рекомендуется проверить договоры на оказание услуг перевозки и, при необходимости, скорректировать маршруты. А также выяснить, получится ли до 1 июля завершить оказание услуг, для которых по новым правилам уже не получится применить нулевую ставку НДС.
С 1 июля 2024 года отметка таможенников на транспортных документах не нужна для подтверждения права на нулевую ставку НДС по международной перевозке (подп. б п. 1 ст. 1 Закона № 92-ФЗ).
Еще через год начнут действовать поправки по документальному подтверждению права на налоговую ставку 0 процентов по транспортно-экспедиционным услугам. За налоговые периоды начиная с 1 апреля 2025 года потребуется представить копию контракта на услуги, а остальные данные (из перевозочного документа, декларации на товары) – в электронном реестре.
Источник: Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Новые контрольные соотношения, чтобы вовремя зачли суммы на ЕНС
1 апреля 2024 года опубликован приказ ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@ (зарегистрирован в Минюсте 29.03.2024), утвердивший контрольные соотношения для проверки разных деклараций в целях ЕНС. Налоговая служба разработала и утвердила указанные соотношения в соответствии с абз. 2 подп. п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Суть в том, что при выполнении контрольных соотношений из приказа № ЕД-7-3/164@, декларации сразу берут в работу для ЕНС: сведения из них учитываются для формирования совокупной налоговой обязанности на день получения декларации либо в срок для уплаты налога. Соответственно, поступившие от компании суммы в составе ЕНП распределяются в соответствии с очередностью на задекларированное обязательство. Если же контрольное соотношение не выполняется, то декларация будет принята в обработку для ЕНС только по окончании ее камеральной проверки.
Самое распространенное контрольное соотношение – суммы к уплате не должны быть меньше нуля. Больше всего проверочных точек определили для декларации при УСН. Контрольные соотношения действуют с 1 мая 2024 года.
Источник: приказ ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@
Минфин РФ пояснил как вносить изменения если транспортный налог был излишне уплачен
Ведомство указало, что если налогоплательщик излишне уплатил транспортный налог и отнес его на расходы в этом размере, то, в случае изменения суммы налога, соответствующую корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.
Удивительно в этом ответе то, что Минфин РФ несмотря на то, что учет излишнего транспортного налога привел к недоплате налога на прибыль, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11 по делу N А11-4707/2010, признал такое исправление новым обстоятельством. Однако, изменение цены реализованного товара пока так и не признано новым обстоятельством, а считается искажением соответствующего периода (Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103). Поэтому до появления подобных разъяснений желательно сохранять прежний порядок учета в случае изменения цены товара.
Источник: Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/38979
ФНС РФ сообщила, когда нет необходимости представлять налоговый расчет о доходах иностранных организаций
ФНС РФ в дополнении к Письму от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@ доводит до сведения налоговых органов, что налоговым органам следует исходить из того, что доходы от выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг вне территории РФ не являются доходами от источников РФ в целях главы 25 НК РФ, поэтому по таким доходам иностранных организаций налоговый расчет не составляется.
ФНС РФ предписала налоговым органам при оценке места выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведений.
В письме также приведены примеры какие услуги и работы в целях главы 25 НК РФ не являются оказанными на территории РФ, например:
- услуги по обучению персонала российской организации, проведение которых осуществляется вне территории Российской Федерации
- информационные, аудиторские, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом удаленно
Однако, не стоит забывать, что по услугам и работам, оказываемым взаимозависимыми иностранными организациями, место реализации определяется по покупателю.
Источник: Письмо ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@
Новые основания уплаты НДС иностранными лицами
Если иностранная организация продает товары физическим лицам в РФ через электронные торговые площадки, то с 1 июля 2024 года она должна встать на учет в налоговом органе РФ и уплачивать НДС.
Источник: Федеральный закон от 29.05.2024 N 100-ФЗ
