Tax Alert: Сахалин Энерджи

Источник: Российский Налоговый Портал

Компания «Сахалин Энерджи» досрочно заплатила налог на прибыль, пытаясь застраховаться от роста курса валют, в результате чего получила рекордные налоговые доначисления в размере 17,7 млрд руб.

Фабула дела

Компания «Сахалин Энерджи» в 1994 году заключила с Правительством России соглашение о разделе продукции – СРП «Сахалин – 2». По условиям Соглашения, компания является плательщиком налога на прибыль, регулирование осуществляется одноименным законом в редакции, действовавшей на 01.01.1994. На протяжении срока действия Соглашения условия, ставки и порядок взимания налога остаются неизменными.

Компания ведет регистры бухгалтерского учета и учетные документы в долларах США, однако исчисленный в долларах налог подлежит уплате в бюджет в российских рублях. При этом Соглашение предусматривает, что пересчет осуществляется по курсу валютных аукционов ММВБ на последний день месяца, предшествующего месяцу уплаты налога. Именно дата пересчета налога в рубли и соответствующий такой дате курс валюты стали предметом спора с налоговым органом.

В рамках применимого к компании регулирования налог, подлежащий уплате, исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по утвержденной форме. При этом не позднее 15 апреля сама компания должна представить налоговому органу отчет о деятельности и декларацию о доходах.

Ожидая повышения курса валют, а, следовательно, и суммы подлежащего уплате налога, компания в марте 2020 года представила декларацию и направила в налоговый орган письмо об ожидаемой дате уплаты налога – 26.03.2020 – с просьбой направить необходимое для уплаты налога извещение[1]. Это позволило бы компании применить курс валют, установленный на 28.02.2020, – 66,88 руб. за доллар США. Инспекция на просьбу не отреагировала, и компания уплатила налог, не дожидаясь извещения.

Отразив сумму поступившего платежа, инспекция 01.04.2020 направила компании платежное извещение, в котором осуществила расчет налога, используя курс валют от 31.03.2020 – 78,47 руб. за доллар США. Разница в сумме налога в платежном извещении и уплаченном компанией составила более 17,7 млрд руб. Компания обратилась в суд с требованием признать извещение незаконным.   

Что решил суд?

По мнению суда, обязанность по уплате налога будет считаться исполненной компанией только после получения платежного извещения от налогового органа и уплаты исчисленной суммы налога. Произвольный срок уплаты налога самим налогоплательщиком законодательно не предусмотрен, а исчисление суммы налога в рублях производится налоговым органом. Именно платежное извещение является основанием для фактического исполнения обязанности по уплате налога, так как содержит сумму налога и срок исполнения обязанности по его уплате.

Мнение специалистов Crowe CRS

Решение суда носит дискуссионный характер. Несмотря на то что положения соглашений о разделе продукции имеют приоритет над нормами Налогового кодекса, вряд ли можно говорить о нераспространении на СРП основных начал налогового законодательства, установленных статьей 3 Кодекса: налоги не могут носить дискриминационный характер, должны иметь экономическое основание. Налог может считаться установленным лишь в том случае, если определены все элементы налогообложения, в том числе порядок и сроки уплаты налога. Это прямо закреплено в статье 17 Кодекса. Позиция же суда, в соответствии с которой порядок определения сроков уплаты налога (а косвенно и подлежащая уплате сумма налога) может устанавливаться по усмотрению налогового органа – датой направления извещения, – представляется нам недостаточно обоснованной. На наш взгляд, дело имеет перспективы в Верховном Суде РФ. Мы продолжим следить и информировать Вас о ходе данного спора.   

[1] Необходимо отметить, что ранее компания «Сахалин Энерджи» обращалась за разъяснением о возможности досрочного исполнения обязанности по уплате налога до даты получения извещения в Минфин России и получила отрицательный ответ (Письмо Минфина России от 11.09.2020 № 03-06-05-06/80202).