Что может быть страшнее для бизнеса, чем штрафы по камеральным и выездным налоговым проверкам?

Автор Константин Абрамов

Наиболее стрессовый период для любого бизнеса — это период проведения налоговой проверки, который может длиться вплоть до 18 месяцев. По итогам такой проверки компании может быть начислен штраф в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы налога. Иными словами, если налоговая база по налогу на прибыль организаций была уменьшена на 100 млн руб. (20 млн руб. налога для периодов до 2025 года), то сумма штрафа составит от 5 до 10 млн руб. в зависимости от наличия умысла налогоплательщика в совершении правонарушения.

Данные суммы уже могут показаться внушительными, но относительно обновленных санкций по проверкам в области трансфертного ценообразования (ТЦО) они являются достаточно “щадящими”.

Статья 129.3 НК РФ в текущей редакции предусматривает специальные санкции, применяемые в проверках по ТЦО в зависимости от вида контролируемой сделки: внутрироссийская или трансграничная.

В чем же эти особенности проявляются?

Так, для внутрироссийской контролируемой сделки предусмотрен штраф 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 300 тыс. руб. При этом налогоплательщик освобождается от штрафа, если предоставит налоговому органу Документацию по трансфертному ценообразованию (Документацию по ТЦО), обосновывающую рыночный уровень примененных цен.

А вот для трансграничных сделок штраф существенно выше и составляет 100% от неуплаченной суммы налога, но не менее 500 тыс. руб. При этом какие-либо освобождения или дополнительные смягчения ответственности не предусмотрены.

Как видим, в рамках трансграничных сделок размер штрафа в несколько раз превышает стандартный размер санкций. Но наиболее критичный для налогоплательщика момент не в самом размере санкции, а в порядке определения основы для её расчета.

В обычной ситуации размер неуплаченного налога определяется достаточно линейно, например, путем суммирования недопустимых для налогового учета расходов.

Трансфертное ценообразование, в свою очередь, предполагает обращение к особой методологии - методам определения рыночной цены и построению интервала рентабельности.

Ключевую роль в расчетах играют составляющие такого интервала: его минимальное, максимальное и медианное значение.

Рассмотрим особенности их расчета на конкретном примере без погружения в иные методологические аспекты.

Пример: Организация осуществляет закупку различной бытовой техники у взаимозависимого иностранного лица и её дальнейшую перепродажу независимым лицам. Общий объем сделок по покупке техники равен 1,5 млрд руб., валовая рентабельность организации по таким сделкам составит 3,5%.

Для оценки рентабельности отобраны наиболее сходные организации, рентабельность которых имеет следующие значения: 3,00%; 3,00%; 3,50%; 4,00%; 4,25%; 5,00%; 5,50%; 6,00%; 7,00%; 7,40%; 8,00%; 8,00%; 10,00%; 11,00%; 12,00%.

Для указанного перечня минимальным значением интервала рентабельности будет являться 4%, максимальным - 8%, а медианным - 6%¹.

При самостоятельных корректировках налогоплательщик будет обязан изменить данные своего налогового учета для достижения валовой рентабельности по сделкам с взаимозависимым лицом в размере 4%, аналогичный подход применялся и налоговыми органами в налоговых периодах до 2024 года.

Для получения рентабельности в размере 4% необходимо уменьшить сумму расходов по сделкам с взаимозависимым лицом с 1500 млн руб. до 1490,4 млн руб. Таким образом, сумма уменьшенной налоговой базы составит 9,6 млн руб. или 1,92 млн руб. суммы неуплаченного налога на прибыль организаций.

Но с 2024 года, после вступления в силу масштабных ужесточений законодательства о трансфертном ценообразовании, при выявлении отклонений от рыночных цен налоговый орган корректирует рентабельность лица или сделки не до минимального (максимального) значения интервала, а до медианного, которое в нашем случае составляет 6%. При таком значении сумма расходов по сделкам уже будет уменьшена с 1500 млн руб. до 1459,35 млн руб. В итоге сумма неуплаченного налога составит уже 8,13 млн руб. (40,65 млн руб. налоговой базы х 20%). И именно эта сумма будет выступать базой для расчета штрафной санкции в размере 100% от её размера. Кроме того, сумма уменьшения налоговой базы также будет переквалифицирована в выплаченные дивиденды, то есть у компании возникнет обязанность по удержанию 6,1 млн руб. налога (40,65 млн руб. х 15%).

Налицо вывод, что налоговые риски бизнеса в области трансфертного ценообразования (ТЦО) могут обернуться гораздо более критичными потерями, чем в случае классических выездных и камеральных налоговых проверок.

В описанной ситуации отсутствие качественной Документации по ТЦО обошлось бы компании в сумму не менее 20 млн руб. при потенциальном занижении налоговых обязательств менее чем на 2 млн руб.

Что мы можем предложить для сведения к минимуму рисков в данной области?

• Во-первых, комплексный подход, включающий подготовку Документации по ТЦО “под ключ” и её защиту при появлении претензий со стороны налоговых органов;
• Во-вторых, оценку уже принятой политики в области трансфертного ценообразования с целью выявления наиболее рисковых подходов, которые могут послужить основой для назначения контрольных мероприятий.
• В-третьих, правовое сопровождение споров в области трансфертного ценообразования.

Кому это особенно актуально?

• Компаниям, совершающим внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами, применяющими льготные ставки по налогу на прибыль организаций при объеме таких сделок более 1 млрд руб. в налоговом периоде;
• Компаниям, осуществляющим экспорт или импорт товаров мировой биржевой торговли (нефть, нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни) при объеме сделок более 120 млн руб. в налоговом периоде;
• Компаниям, осуществляющим сделки с взаимозависимыми иностранными лицами при объеме таких сделок более 120 млн руб. в налоговом периоде;
• Компаниям, имеющим сделки с контрагентами в офшорных и/или недружественных юрисдикциях при объеме таких сделок более 120 млн руб. в налоговом периоде.

¹ п. 4 ст. 105.8 НК РФ https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/c2d9c2e9eede8c6f0dac52afc44d889d00e9402d/