Долгосрочная аренда с монтажом: как показать в бухучете

Из действующих правил не следует однозначно, когда и на каких счетах бухучета отразить стоимость длительного монтажа арендованного актива. Решение предлагаем в этой статье.

Момент признания права пользования активом (далее, ППА) не связан с готовностью актива к использованию. Компания обязана определить и признать ППА при получении предмета аренды (п. 10 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). Между тем могут потребоваться работы по монтажу арендованного предмета, чтобы стала возможной его эксплуатация. Выполнение этих работ может приходиться на разные отчетные периоды. Значит, решение об учете затрат на монтаж повлияет на показатели бухгалтерской отчетности.

Затраты на доведение предмета аренды до состояния, пригодного к использованию, должны сформировать фактическую стоимость ППА (п. 11 ФСБУ 25/2018). ППА амортизируется (п. 17 ФСБУ 25/2018). Амортизация начисляется по тем же правилам, которые компания приняла для схожих по использованию собственных основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018). Начало амортизации основных средств связано с моментом их признания в бухучете (п. 33 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Следовательно, и для ППА начало амортизации связано с фактом признания, что, как отмечено выше, по правилам ФСБУ 25/2018 не зависит от готовности арендованного объекта к использованию.

Таким образом, складывается неоднозначная ситуация. С одной стороны, получив предмет аренды, компания обязана определить фактическую стоимость ППА и начать его амортизацию. В этот момент затраты на монтаж еще не сформированы и нет оснований учитывать их в фактической стоимости. Признавать их впоследствии как самостоятельный расход не соответствует ФСБУ 25/2018. Увеличение стоимости ППА после признания на стоимость монтажа также не предусмотрено: стандарт допускает пересмотр фактической стоимости ППА только при модификации договора аренды (п. 21 ФСБУ 25/2018). Получается, что ППА будут признаны по стоимости меньше фактической, амортизационные отчисления занижены, затраты на монтаж не отражены.

С другой стороны, следуя правилу об учете затрат на монтаж в фактической стоимости ППА, компания начнет амортизацию только после того, как сформирует полную фактическую стоимость. Практически это значит, что момент признания ППА будет отложен до готовности предмета аренды к использованию. Если монтаж завершится в периоде, следующим за отчетным, то в текущей отчетности ППА и суммы амортизации отражены не будут. Этот вариант также не согласуется с прямым указанием п. 10 ФСБУ 25/2018 о признании ППА при получении объекта в аренду, а не при его готовности.

На первый взгляд, каждый из названных способов учета не может быть признан соответствующим ФСБУ 25/2018, влечет недостоверность учета и отчетности. Мы считаем, что противоречивость ситуации разрешается, если принять во внимание следующее требование п. 10 ФСБУ 25/2018: «Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом».

То есть компания должна принять ту же методологию, которая применяется при формировании первоначальной стоимости приобретаемых основных средств. До тех пор, пока полученный в аренду предмет невозможно использовать в деятельности, по сути, он в большей мере схож с капитальными вложениями. Стоимость объекта капитальных вложений определяется не единовременно, а по мере осуществления соответствующих расходов (п. 5, 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Исходя из вышесказанного, считаем верным следующий вариант учета затрат на монтаж арендованного объекта. На момент получения предмета аренды из имеющихся данных определить неполную стоимость ППА и отразить ее на счете 07 «Оборудование к установке» субсчет для ППА. С началом монтажа списать изначальную стоимость ППА в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет для ППА. На дату приемки работ по монтажу увеличить на их стоимость ППА на счете 08. Затем отразить на счете 01 «Основные средства» субсчет «ППА» сформированную фактическую стоимость. Этот момент совпадет с тем, когда арендованный предмет будет готов к использованию. И полную фактическую стоимость, сформированную по ФСБУ 25/2018 и отраженную на счете 01, амортизировать по тем же правилам, которые компания применяет к амортизации основных средств, аналогичных по использованию с арендованным активом.