Налог на сверхприбыль

Уже на протяжении нескольких месяцев в открытых источниках СМИ обсуждается тема разового взимания налога на сверхприбыль.

До 13 июня 2023 г. возможности детально ознакомиться с текстом Законопроекта не было, а вот уже сейчас проект одобрен в первом чтении (Законопроект №379248-8 «О налоге на сверхприбыль» (далее – Законопроект).

Рассмотрим подробнее кто должен будет заплатить налог и как его посчитать?

В качестве налогоплательщиков Законопроект называет российские организации и иностранные компании, работающие в РФ через постоянное представительство.

При этом есть ряд компаний, которые освобождаются от уплаты налога. В этом списке:

• организации, включенные в единый реестр МСП по состоянию на 31.12.2022
• российские компании, созданные после 01.01.2021, за исключением созданных в результате реорганизаций
• иностранные организации, начавшие осуществлять свою деятельность в РФ после 01.01.2021
• организации нефтегазового сектора и добычи угля и их российские участники с долей участия более 75% в УК по состоянию на 31.12.2022
• организации – плательщики ЕСХН за период с 01.01.2018 по 31.12.2022 включительно

Законопроект предусматривает особенности налогообложения для участников консолидированной группы налогоплательщиков, но в рамках данной статьи мы их не рассматриваем.

Объектом налогообложения будет признаваться сверхприбыль, которая определяется по формуле:

(Прибыль 2021 г. + Прибыль 2022 г.)/2 - (Прибыль 2018 г. + Прибыль 2019 г.)/2

Если такое значение отрицательное, т.е. средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год не будет превышать среднюю арифметическую величину прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то налоговая база принимается равной нулю.

Налог также не будут платить компании, у которых средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год менее 1 миллиарда рублей.

Важно, что прибыль за соответствующий год (2018, 2019, 2021, 2022) будет определяться не по данным бухгалтерской отчетности (ОФР), а по правилам главы 25 НК РФ как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определяемых с учетом ст. 274 НК РФ с учетом возможности переноса убытков прошлых лет на отчетный период 2023 года.

При этом прибыль за соответствующий год считается без учета налоговых баз по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1⁶, 1¹⁴, 3, 4, 4¹, 4³, 4⁴ и 5 ст.284 НК РФ. А именно без учета таких доходов, как:

• прибыль КИК
• прибыль участников специальных инвестиционных контрактов
• доходы в виде дивидендов
• доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств
• доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в УК (а также акций) российских и (или) иностранных организаций
• доходы, полученные международной холдинговой компанией от использований (или предоставления) прав на объекты интеллектуальной собственности

Итак, если с учетом особенностей определения прибыли за каждый соответствующий год, средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 г. будет больше 1 млрд руб. и эта величина будет превышать среднюю арифметическую величину прибыли за 2018 и 2019 г., то необходимо исчислить налог на сверхприбыль.

Для исчисления налога предусмотрена налоговая ставка 10%.

При этом, если организация за период с 01.10.2023 по 30.11.2023 включительно перечислит в федеральный бюджет обеспечительный платеж по налогу, то сумма налога на сверхприбыль к уплате может быть уменьшена на такой обеспечительный платеж (налоговый вычет), но не более чем вполовину.

Все налогоплательщики, у которых налоговая база не равна нулю, обязаны будут в срок не позднее 25 января 2024 представить налоговую декларацию по налогу и уплатить налог не позднее 28 января 2024 года.