Налоги с криптовалюты

Автор Виктор Шишкин

В апреле этого года в Госдуму был внесен (и уже прошел первое чтение) законопроект № 1194918-8 «О цифровой валюте и цифровых правах», который призван упорядочить обращение криптовалют. В частности, законопроект предполагает появление в России цифровых депозитариев, через которые собственно и будут осуществляться операции с криптовалютой, а также вестись учет права на эти активы.

Полагаем, что это, как и рассчитывают инициаторы законопроекта, повысит интерес бизнеса к криптовалюте. Но если бизнес в первую очередь интересует вопрос как на этом заработать, то у бухгалтеров в приоритете вопрос – какие налоги нужно будет заплатить? Ответу на этот вопрос и посвящена данная статья.

Но прежде чем углубиться в вопрос, приведем небольшую «историческую» справку.

Термин «криптовалюта» на слуху уже давно. При этом долгое время российское законодательство никак не затрагивало эту тему. Было непонятно, «что это за зверь, и с чем его едят». Следовательно, не было понятно, как и какие налоги платить с операций с криптовалютой.

И вот в 2021 году лед тронулся. Законодатели определились, что «криптовалюта» - это имущество, которое можно покупать и продавать, дарить, получать в наследство. И еще одно – криптовалюту можно добывать, то есть майнить. Однако оплачивать ей что-либо в России нельзя.

Соответственно, если вы, например, продаете криптовалюту за рубли, то получаете доход, с которого возможно потребуется заплатить налог.

Налоги для юриков

Сразу можно отметить, что операции с криптовалютой не облагаются НДС. Это касается и майнинга, и купли-продажи, а также услуг уполномоченных организаций, обеспечивающих заключение сделок с цифровой валютой.

Кроме того, не все налоговые режимы совместимы с криптовалютами.

Например, если вы применяет УСН или ЕСХН, то вы не сможете сохранить эти режимы, если займетесь майнингом. При этом приобретать либо продавать криптовалюту на этих режимах не запрещено.

А вот на АУСН вам лучше вообще не связываться с криптовалютой, чтобы не потерять преференции, поскольку на этом режиме нельзя ни майнить, ни торговать криптой.

Налог на прибыль

Здесь налогом облагается как майнинг, так и торговля криптой. Причем если вы занимаетесь майнингом, то налог придется считать дважды: первый раз, когда добыли крипту, а второй – когда продали. Но не все так печально, при продаже можно уменьшить доход на стоимость криптовалюты, с которой был уплачен налог в первый раз (при майнинге). Разберем этот порядок чуть подробнее.

Итак, если вы не приобретали крипту, а намайнили ее сами, то налог нужно будет уплатить исходя из рыночной котировки добытой вами криптовалюты на день, когда у вас возникло право распоряжаться ею. Этот доход можно уменьшить на расходы, связанные с майнингом.

Если же вы продаете крипту, то тут порядок схож с тем, как если бы вы продавали любое другое имущество – налог нужно будет посчитать с дохода от продажи за минусом стоимости криптовалюты и затрат на ее реализацию. И если затраты, связанные с реализацией, можно описать как что-то унифицированное, то есть перечень данных расходов в целом имеет общий характер для любого имущества, то при определении других составляющих формулы есть некоторые особенности.

Например, доходом от продажи крипты в общем случае признается цена ее реализации. Однако эта цена не может быть ниже 0,8 от рыночной котировки крипты на дату сделки.

А если вы дарите крипту, то доходом будет считаться цена в 100% от рыночной котировки. То есть доход от реализации возникает у дарителя. Здесь непонятно, как это соотносится с понятием «дохода», закрепленным в ст. 41 НК РФ, ведь формально никакой экономической выгоды даритель не получает.

Что касается стоимости крипты, которую можно списать в расходы, то:

• Если вы намайнили крипту, в расходы спишите ту сумму, с которой вы заплатили налог при майнинге (напомним, она равна рыночной котировке на дату, когда у вас возникло право распоряжаться криптовалютой).
• Если же вы купили крипту, то стоимостью является цена ее приобретения. Но есть нюанс – эта цена не может превышать рыночную котировку на день приобретения более чем на 20%. Если вдруг вы купили дороже, то на налоговые расходы можно списать сумму только в пределах вышеприведенного лимита.

Если у вас несколько единиц криптовалюты приобретенных или добытых в разное время, то при определении стоимости тех единиц, что продаете, можно использовать либо метод ФИФО, либо метод по стоимости единицы.

На убытки от операций с криптовалютами прошлых налоговых периодов вы можете уменьшить налоговую базу текущего периода по операциям с криптовалютой, рассчитанную отдельно. При этом действуют общие ограничения на учет убытков.

Специальных ставок для вышеописанных операций не предусмотрено, поэтому применяются общие.

УСН и ЕСХН

В целом здесь порядок определения той суммы, с которой придется заплатить налог при продаже крипты такой же как при налоге на прибыль. С учетом нюансов, присущих данным спецрежимам. Например, при УСН налог можно платить либо с «доходов», либо с «доходов – расходы», соответственно, в первом случае расходы в расчет налоговой базы не идут.

Также в качестве отличия можно привести то, что при спецрежимах убыток от реализации криптовалюты вы не можете учесть.

Налоги для физиков (в том числе ИП)

В целом для физиков действуют те же ограничения на совмещение отдельных налоговых спецрежимов с операциями с криптовалютой:

• При УСН и ЕСХН можно только торговать криптой (майнить нельзя);
• АУСН, ПСН и НПД вообще несовместимы с любыми операциями с криптой.

При этом физики на УСН и ЕСХН облагают куплю-продажу крипты по тем же правилам, что и организации.

НДФЛ

Что касается НДФЛ, налогооблагаемый доход может возникнуть при майнинге, продаже, а также в виде материальной выгоды при покупке крипты у взаимозависимых лиц.

Кроме того, крипту могут подарить, и если это сделал не близкий родственник, то тоже придется заплатит НДФЛ. А вот с наследства в виде крипты налог платить не нужно.

При майнинге доходом считается стоимость валюты, исходя из ее рыночной котировки на дату, когда у вас возникло право ею распоряжаться. Эту сумму можно уменьшить на:

(1) имущественный вычет в размере документально подтвержденных расходов на майнинг;
(2) профессиональный вычет (только для ИП).

При продаже крипты налог будет считаться с разницы между доходом от ее продажи и расходами на ее приобретение (или рыночной цены – если валюту ранее намайнили).

При получении в дар налог нужно заплатить с рыночной стоимости крипты.

А вот при покупке у взаимозависимого лица по заниженной цене доход, в виде так называемой материальной выгоды, рассчитывается как разница между рыночной котировкой крипты на день сделки и фактической ценой, которую вы заплатили.