Новый список офшорных зон

С 01.07.2023 г. в связи со вступлением в силу Приказа Минфина России от 05.06.2023 N 86н значительно расширился перечень офшорных зон. Ранее в этот список входили 42 страны, а теперь список дополнили страны Евросоюза, Канада, США, Австралия, Новая Зеландия, Япония, Корея.

На что же необходимо обратить внимание компаниям, имеющим сделки с организациями, зарегистрированными в офшорных зонах?

Первое, о чем хотелось бы напомнить, это контролируемость сделок.

НК РФ предусматривает, что к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки с офшорными компаниями, в том числе, когда фактически такая взаимозависимость отсутствует (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Для 2023 года сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми, если сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Учитывая это, с 2023 г. для российских компаний увеличивается вероятность признания сделок контролируемыми, которые ранее таковыми не являлись.

Второе - это ряд ограничительных норм в отношении офшорных компаний, установленных непосредственно главой 25 НК РФ.

По общему правилу, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения налогом на прибыль доходы в виде имущества и имущественных прав, полученные безвозмездно от компаний, которыми владеет получающая сторона более чем 50% уставного капитала.

Но такое правило не распространяется на доходы, полученные от дочерних компаний, зарегистрированных в офшорных зонах, или если участие получающей стороны в капитале передающей стороны реализовано через ряд офшорных компаний.

Иными словами, освобождение, предусмотренное пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не распространяется на доходы в виде имущества и имущественных прав, полученные российской организацией безвозмездно от офшорных дочерних компаний.

Следующее ограничение – это ограничение в применении льготных ставок по налогу на прибыль:

1. При продаже акций (долей) в уставном капитале иностранной организации не применяется ставка 0%, если государство постоянного местонахождения иностранной организации не включено в перечень офшорных зон (п. 4 ст. 284.2 НК РФ);
2. При получении российской компанией дивидендов не применяется ставка 0%, если дивиденды получены от офшорных компаний (пп. 1, 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ).