Третья редакция МСФО для малого и среднего бизнеса: обзор концепции и основных требований, часть 1

Автор – Оксана Филатова

Часть 1: История создания Стандарта, основные смыслы, субъекты и пользователи

В условиях мирового экономического спада и потребности бизнеса адаптироваться к новым экономическим реалиям - высокой инфляции, дорогим кредитам, необходимостью доказывать свою кредитоспособность, цифровизации и повышения прозрачности данных, стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса становится не сколько регуляторной обязанностью, сколько инструментом адаптации бизнеса к текущим экономическим реалиям, соответственно, появление его третьего релиза – прямое следствие как изменений в мировой экономике, так и соответствующих изменений в международных стандартах. В статье мы немного погрузимся в историю вопроса создания стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса, посмотрим его задачи и ключевые требования к учету активов, обязательств, доходов и расходов, а также сделаем попытку понять его концептуальное назначение как для создателей отчетности, так и для ее пользователей.

Итак, идея создания отдельного стандарта для малого и среднего бизнеса (Small and Medium Entities), так называемого IFRS for SMEs (или «МСФО для МСП»), созрела в Фонде МСФО почти 20 лет назад. Официальная его разработка началась в 2004 году, а первый итоговый документ увидел свет только в июле 2009 года, став результатом пятилетней работы и масштабных консультаций Фонда с представителями малого и среднего бизнеса по всему миру. Главная предпосылка к его созданию была проста: «полные» Стандарты МСФО избыточны для непубличных компаний. Они создавались под запросы инвесторов публичных рынков капитала, требуя детальных раскрытий и сложных оценок, что создавало непомерное бремя на формирование такой отчетности для малого и среднего бизнеса. Поэтому Фонд поставил перед собой двойную цель: во-первых, разработать стандарт, который действительно отвечает потребностям пользователей отчетности МСП (о них мы поговорим чуть позже), а во-вторых — найти баланс между полезностью информации в отчетности и затратами на ее подготовку. Ключевой задачей было создать некую упрощенную, но все еще высококачественную систему учета и отчетности, основанную на тех же принципах, что и полные Стандарты МСФО, чтобы у компаний сохранялась возможность «бесшовного перехода» на полные Стандарты МСФО по мере своего роста.

Вторая редакция стандарта МСФО для МСП была опубликована Фондом МСФО в мае 2015 года. Эта версия стала результатом первого комплексного пересмотра первой версии. Ключевые изменения второй редакции по сравнению с первой были не слишком масштабными, при этом версия успешно работала на протяжении последних десяти лет.

Говоря о третьей редакции, выпущенной в 2025 году и обязательной к применению с отчетности 2027 года (или добровольно досрочно), можно с уверенностью утверждать, что базовые цели Фонда МСФО, обозначенные выше, не только сохранились, но и получили свое новое развитие. МСФО для МСП последовательно движется к их реализации, используя так называемый «сбалансированный подход»: он синхронизирует ключевые принципы с «полными» Стандартами МСФО, но при этом отсекает все, что может создать непропорциональные излишние затраты для компаний малого и среднего бизнеса. Это прослеживается в обновленных разделах по выручке, по финансовым инструментам, а также в части вопросов использования справедливой стоимости и консолидации. Более того, постоянная работа Консультативной группы по внедрению (SMEIG) и выпуск дополнительных обучающих модулей ускоряет внедрение стандарта и его перманентное улучшение, а также снижение нагрузки на составителей там, где это возможно. Таким образом, последняя версия МСФО для МСП в целом соответствует целям Фонда МСФО, предлагая рынку актуальный, пропорциональный и правдивый инструмент подготовки отчетности, который, однако, все же требует от финансистов перехода на новый уровень профессиональных суждений. Более детально его принципы и подходы мы рассмотрим во втором блоке статьи, но прежде чем переходить к частностям, следует ответить на важные вопросы: зачем непубличным компаниям составлять отчетность по стандартам МСФО (пусть и упрощенным), кто будет выступать ее пользователем и кому она может быть полезна. Фонд МСФО при разработке стандарта четко определил целевую аудиторию, которую будет интересовать такая отчетность. В отличие от инвесторов публичных компаний, которых интересует прежде всего стоимость компании и перспективы роста акций, пользователей отчетности МСП волнуют совершенно иные вещи, а именно: ликвидность, денежные потоки и платежеспособность в краткосрочной и среднесрочной перспективе, и такая отчетность должна быть достаточно детальной и прозрачной, чтобы банки или контрагенты могли оценить свои риски и построить достаточно надежные прогнозы. Для снижения трудозатрат на формирование такой отчетности стандарт, в частности:

• исключает темы, нерелевантные для малого и среднего бизнеса, например, сегментная и промежуточная отчетность;
• упрощает сложные оценки;
• сокращает объем раскрытий примерно до 10% от требований полных Стандартов МСФО;
• написан более простым и понятным языком, нежели полные стандарты, а его положения изложены более кратко.

Прежде чем переходить к сути Стандарта, следует определиться, какие компании в соответствии с задумкой Фонда МСФО имеют право его применять. Пунктом Р4 определено, что он предназначен для применения к финансовой отчетности общего назначения коммерческих организаций, которые в юрисдикциях часто называют малыми и средними предприятиями, частными организациями или организациями, не подотчетными государству.

К малым и средним предприятиям относятся организации, которые не несут публичной ответственности перед обществом и не несут обязанности публиковать финансовую отчетность общего назначение для внешних пользователей, к которым относятся существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы и другие заимодавцы, а также рейтинговые агентства. В противовес определению «МСП» стандарт дает определение публичных компаний (применение которыми Стандарта для МСП существенно ограничено), которые несут публичную ответственность, если:

• долговые или долевые ценные бумаги компании торгуются на публичном рынке или он находится в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на публичном рынке;
• компания распоряжается активами в интересах широкого круга сторонних лиц в рамках своей основной деятельности (например, банки, кредитные союзы, страховые компании, брокеры/дилеры по ценным бумагам, паевые инвестиционные фонды и инвестиционные банки и т.п.)

Таким образом, вопреки тому, что во многих юрисдикциях (в том числе и в РФ) для определения МСП важны в первую очередь количественные критерии, основанные на доходах, активах, численности сотрудников и т.п. параметрах, Стандарт МСФО для МСП «отсекает» своих субъектов только критерием отсутствия публичной ответственности перед широким кругом инвесторов на публичном рынке. Исходя из этой логики, дочерней компании, которая входит в консолидированную группу, применяющую полные Стандарты МСФО, не запрещается применять этот стандарт для своей финансовой отчетности, если эта дочерняя компания сама по себе не является публичной. Соответственно, если ее финансовая отчетность соответствует МСФО для МСП, она должна соответствовать всем требованиям этого стандарта. Материнская компания (или любая промежуточная материнская компания) должна оценить возможность применения этого стандарта в своей отдельной финансовой отчетности на основании собственного статуса, не принимая во внимание наличие публичной отчетности у других компаний группы или у группы в целом. Если материнская компания сама по себе не публична и не отчитывается перед общественностью, она может представлять свою отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО для МСП, даже если она представляет свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с полным комплектом Стандартов МСФО или национальными стандартами бухгалтерского учета. Единственное требование - любая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО для МСП, должна быть четко идентифицируема и должна отличаться от финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими требованиям.