Третья редакция МСФО для малого и среднего бизнеса: обзор концепции и основных требований, часть 2

Автор – Оксана Филатова

Часть 2: Ключевые требования МСФО для МСП

В прошлый раз мы постарались уловить основную суть МСФО для МСП, познакомились с историей его создания, правилами применения его различными компаниями. А сейчас пришло время изучить ключевые требования стандарта.

Несмотря на то, что стандарт содержит краткую «выжимку» из полных Стандартов МСФО, при всем при этом МСФО для МСП достаточно объемный и подробный документ*, объединяющий все правила учета и отчетности для малого и среднего бизнеса. Рассмотрение всех детальных требований в рамках данной статьи, к сожалению, невозможно, поэтому для понимания его зерновых принципов мы сфокусируемся на следующем:

• посмотрим, что стандарт требует в части учета отдельных видов доходов, расходов, активов и обязательств;
• определим, какие требования существуют в части основных форм отчетности;
• изучим, что именно сокращено для МСП в части раскрытий;
• поймем, что субъектам МПС разрешено в принципе не раскрывать и не учитывать в своей отчетности;
• посмотрим, какие требования будут к обновлению МСФО для МСП

1. Отдельные упрощения МСФО для МСП в части учета отдельных статей отчетности следующие:
2. Несколько разделов Стандарта для МСП (разделы с 3 по 7) посвящены представлению финансовой отчетности и ее ключевым формам, в том числе:
   • Раздел «Представление финансовой отчетности» содержит краткую выжимку из основного стандарта МФСО (IAS) 1, в данном разделе уточнены требования к существенности, порядку примечаний, промежуточным итогам, раскрытию существенной информации об учетной политике.
   • В рамках подготовки отчета о финансовом положении требуется детализация статей, если это важно для понимания финансового положения. Упрощенная детализация и отсутствие жестких требований к минимальному набору статей позволяет составителю самостоятельно определять, какие статьи агрегировать и дезагрегировать исходя из принципа существенности.
   • Отчет о совокупном доходе и отчет о прибылях и убытках. Ключевое послабление: если у компании нет операций, порождающих прочий совокупный доход (например, переоценка финансовых активов или курсовые разницы по зарубежным операциям), она может не готовить отчет о совокупном доходе, будет достаточно обычного Отчета о прибылях и убытках. Никакой классификации по категориям «операционные», «инвестиционные», «финансовые», как того требует новый МСФО (IFRS) 18, для МСП не установлено. МСП не обязаны выделять операционную прибыль по новым правилам — это существенное упрощение.
   • Для Отчета об изменениях в капитале существует следующее исключение: если единственными изменениями капитала за период являются: (1) чистая прибыль/убыток, (2) объявленные дивиденды, (3) корректировки ошибок и (4) изменения учетной политики и отсутствуют операции, порождающие компоненты прочего совокупного дохода, то компания может не представлять отчет об изменениях в капитале. Вместо него можно представить «Отчет о прибылях и нераспределенной прибыли» (Statement of Income and Retained Earnings), который объединяет обе формы отчетности. Также добавлено требование раскрывать сумму объявленных дивидендов на акцию до даты утверждения отчетности.
   • Отчет о движении денежных средств - может быть составлен любым методом, косвенным или прямым, приоритетный метод стандартом не определен. Организация может классифицировать выплаченные/полученные проценты и дивиденды как операционные денежные потоки, поскольку они учитываются при расчете прибыли или убытка. В качестве альтернативы организация может классифицировать их как финансовые и инвестиционные денежные потоки соответственно, поскольку они являются расходами на получение финансовых ресурсов или доходом от инвестиций. В последней редакции стандарта в Раздел 7 добавлены обязательные раскрытия: (1) сверка изменений в обязательствах от финансовой деятельности (включая неденежные изменения); (2) раскрытие информации о договорах финансирования поставщиков (supplier finance arrangements). Многие составители склоняются к мнению, что эта новация приведет к усложнению их работы, что противоречит целям МСФО для МСП.
3. Фонд МСФО заявляет, что сокращение пояснений к отчетности у МСП приведет к сокращению объема примерно в 10 раз. К сокращению объема пояснения привело как отсекание ряда стандартов (см п. 4), так и сокращение объема раскрытий по отдельным статьям отчетности. Но вот что обязательно должно быть в составе пояснений:
   • Заявление о соответствии Четкое заявление о том, что финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО для малых и средних предприятий;
   • Существенная информация об учетной политике Должны быть изложены не все политики подряд, а только те, которые действительно важны для понимания отчетности пользователем;
   • Профессиональные суждения. Решения, повлиявшие на признание и классификацию (например, почему инвестиция классифицирована как ассоциированная компания, а не дочерняя);
   • Неопределенность оценок Риски, при которых балансовая стоимость может существенно измениться в следующем году (сомнительные долги, гарантийные резервы и т.д.);
   • Детализация статей Расшифровка каждой существенной строки отчетности в том же порядке, в котором они представлены в формах
   • СПОДы. Раскрываются только в части существенных событий
   • Раскрытия по связанным сторонам. Объем раскрытий существенно не отличается от требования МСФО (IAS) 24
   • Прочая информация. То, что не нашло места в основных формах и пояснениях, но важно для пользователей
4. Темы, полностью исключенные из стандарта:
   • Нет требований по сегментной отчетности. Темы, которые есть в полных Стандартах МСФО (IFRS 8), полностью исключены из МСФО для МСП. МСП не нужно выделять операционные сегменты, собирать информацию по продуктам и регионам и раскрывать ее
   • Нет требований по прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33) Если у МСП нет публично обращающихся акций, то прибыль на акцию — бессмысленный показатель. Исключение экономит время на расчетах и раскрытиях
   • Нет требований по промежуточной отчетности. Полные Стандарты МСФО требуют определенный объем раскрытий в промежуточной отчетности в соответствии с IAS (МСФО) 34. МСФО для МСП не содержит требований к содержанию промежуточной отчетности. Если МСП готовит такую отчетность добровольно, он может определять ее состав самостоятельно, руководствуясь общими принципами существенности.
5. Пересмотр стандарта для МСП производится не чаще одного раза в три года, что обеспечивает стабильность учетной политики, в отличие от полных Стандартов МСФО, по которым изменения выходят ежегодно. Для МСП трехлетний цикл обновления означает предсказуемые затраты на обучение и донастройку процессов.

В заключение отметим, что статистики о том, сколько именно компаний на текущий момент отчитывается по МСФО для МСП, в публичных источниках нет. Однако есть важные косвенные данные, например, на сегодняшний день МСФО для МСП (в разных редакциях) принят в 88 странах мира. Это исследование 2026 года охватывает именно те юрисдикции, которые уже внедрили стандарт в той или иной форме. Исследователи отмечают, что ключевым драйвером их внедрения является не размер экономики конкретной страны или культурные особенности, а потребность в привлечении финансирования и выходе на международные рынки. Это подтверждает логику, заложенную составителями стандарта, что МСФО для МСП — это скорее не требование регуляторов, а практический инструмент для плавного перехода компании в публичное пространство для доступа к капиталу. Стоит добавить, что именно вторая редакция МСФО для МСП (2015 год) стала той версией, которая обеспечила массовое распространение стандарта почти в сотне стран мира. Она действовала почти десять лет и создала базу для текущего пересмотра, поскольку практика применения показала, что одного наличия стандарта недостаточно и нужен постоянный диалог между составителями отчетности, пользователями (банками, инвесторами) и регуляторами. Именно этот опыт и стал основой для третьей редакции 2025 года, призванной снять выявленные противоречия между "упрощением ради упрощения" и реальными потребностями бизнеса в прозрачной отчетности.

В России, к сожалению, не было официально утвержденного Минфином перевода Стандарта МСФО для МСП как в его первой версии, так и релизов 2015/ 2025 годов. При этом в последнее время наблюдается тенденция прямой конвергенции (сближения) принципов российских стандартов бухгалтерского учета со стандартами МСФО. Последние свежевведенные в действие федеральные стандарты по бухгалтерскому учету дублируют принципы и методы Стандартов МСФО, а также содержат прямые ссылки на отдельные стандарты. Яркий пример тому утвержденный в августе 2025 года ФСБУ 9/2025 «Доходы», который впитал в себя ключевые моменты из МСФО (IFRS) 15 «Выручка», при этом имеет по тексту прямые отсылки на МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» и т.д. Стоит отметить, что в действующей системе федеральных стандартов РФ, в отличие от Стандартов МСФО, во-первых, критерии «малых и средних» не завязаны на «публичность» компании, а связаны с размером доходов и численностью; а во-вторых, «упрощения» принципов бухгалтерского учета для таких малых и средних компаний прописаны непосредственно в каждом стандарте ФСБУ/ПБУ, а не собраны в отдельный сборник, как в МСФО. Плохо это или хорошо, удобно или не вполне – предстоит решать составителям отчетности, но как показывает наша аудиторская практика, внедрение Стандартов МСФО через новые национальные стандарты, с одной стороны, безусловно, добавляет сложностей для составителей, с другой стороны – медленно, но верно продвигает отчетность российских компаний к лучшим мировым практикам.