Налоги с Русаудитом: выпуск №13
Разъяснен порядок исчисления НДФЛ по заработной
плате за декабрь 2022 г.
Минфин указал, когда не нужно пересчитывать НДФЛ
по ставке 30%
Налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованном объекте недвижимости
Учет курсовых разниц при расторжении договора и возврате аванса в валюте
Разъяснен порядок исчисления НДФЛ по заработной плате за декабрь 2022 г.
С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
До 31.12.2022 порядок был иным: датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В связи с этими изменениями у компаний возникли вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в ситуации, когда, например, з/п за первую половину декабря 2022 г. выплачивалась в декабре, а окончательный расчет за декабрь перечислялся работнику в январе 2023 г.
ФНС России рассмотрела 2 ситуации и предложила следующее.
Ситуация 1: заработная плата за первую и вторую половины декабря 2022 г. работникам организации выплачена в декабре 2022 г., НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 30.12.2022. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) - не позднее 09.01.2023.
В этой связи, выплаченная работникам организации в декабре 2022 г. заработная плата за первую и вторую половины декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. При этом указанный доход в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года не указывается.
Ситуация 2: заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 г. выплачена 16.01.2023. НДФЛ удержан 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г.
Примечание Русаудита: в такой ситуации налоговый агент удерживает НДФЛ с заработной платы за первую и вторую половины декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (п. 4 ст. 226 НК РФ) Письмо ФНС России от 19.01.2023 № БС-4-11/517@).
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023.
В этой связи, выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, НДФЛ, удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г., также указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.
Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.
Источник: Письмо ФНС России от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ «О заполнении формы 6-НДФЛ»
Минфин указал, когда не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30%
В случае если после даты увольнения налоговым агентом не производятся выплаты в пользу налогоплательщика, то, по мнению Минфина РФ, перерасчет сумм налога, удержанных по ставке в размере 13% в соответствии с положениями НК РФ, налоговым агентом не производится.
При этом обязанность по уплате налога в указанном случае не прекращается, в связи с чем налогоплательщик на основании ст. 228 НК РФ и 229 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Источник: Письмо Минфина России от 12.12.2022 № 03-04-05/121297
При дарении физлицу доли в УК у него возникает налогооблагаемый НДФЛ доход в размере ее рыночной оценки
По общему правилу безвозмездная передача организацией налогоплательщику имущественных прав приводит к возникновению дохода в натуральной форме. При этом в п. 1 ст. 211 НК РФ не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в случае получения имущественного права (доли в уставном капитале общества).
В этой связи, по мнению Минфина РФ, на дату фактического получения дохода в натуральной форме в случае получения налогоплательщиком - физическим лицом доли в уставном капитале общества налоговая база определяется в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (т.е. по рыночной стоимости).
Источник: Письмо Минфина России от 18.11.2022 № 03-04-06/112947
Налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованном объекте недвижимости
По мнению Минфина РФ, в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
Источник: Письмо Минфина России от 08.12.2022 № 03-05-05-01/120262
Учет курсовых разниц при расторжении договора и возврате аванса в валюте
Выданные (полученные) авансы в целях главы 25 НК РФ не переоцениваются.
Однако в соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, разница, возникающая в связи с разными курсами иностранной валюты к рублю, по которым пересчитывается иностранная валюта в рубли, при возврате ранее перечисленных валютных средств учитывается в составе доходов (расходов) на дату возврата этих средств.
Источник: Письмо Минфина России от 13.12.2022 № 03-03-06/1/121917
|
|
Информация о налоговой практике Русаудита
|