Налоги с Русаудитом: выпуск №20
Как покупатель восстанавливает НДС при возврате
аванса по договору в условных единицах
ФНС РФ направила для использования в работе позицию
судов в отношении процентов по переплате
Президент приостановил действие соглашений об
избежании двойного налогообложения
Как покупатель восстанавливает НДС при возврате аванса по договору в условных единицах
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению, в том числе в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм предварительной оплаты.
Сделка по поставке Обществу оборудования расторгнута, поставка не состоялась. Согласно условиям Соглашения об урегулировании правоотношений обязательства Подрядчика по возврату авансовых платежей, в счет которых товары не были отгружены, исполнены в полном объеме (авансовые платежи в сумме валюты договора возвращены в полном объеме). Однако, фактически Общество получило сумму меньшую, чем уплатило авансов, так как курс валюты изменился.
ФНС РФ пришла к выводу, что на основании положений пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, независимо от наличия у Общества отрицательной разницы в сумме налога, возникшей у Общества в связи со снижением курса валюты.
С точки зрения НДС можно предложить сторонам при расторжении договора для возврата аванса определять курс валюты на даты совершения авансовых платежей. В этом случае финансовых потерь у покупателя не будет.
Источник: Письмо ФНС России от 17.07.2023 № СД-4-3/9048@
ФНС РФ направила для использования в работе позицию судов в отношении процентов по переплате
ФНС РФ в Письме от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353@ «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2023 года по вопросам налогообложения» обратила внимание на следующее: если налогоплательщик добровольно исполнял обязанность по уплате налога в связи с принятием незаконного нормативного правового акта в сфере налогообложения, то спорные суммы налогов должны рассматриваться как излишне взысканные с начислением процентов по соответствующим правилам.
К такому решению суды пришли по следующей ситуации. Налогоплательщик уплачивал налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, так как объект был включен в соответствующий перечень. Однако, в последствии включение объекта в перечень было признано недействительным. Поэтому налогоплательщик обратился за возвратом переплаты и процентов за излишне взысканные налоги. Налоговая сумму налога вернула, но так как взыскания этих сумм не проводила, то в начислении процентов на суммы возврата отказала. В итоге, дело было рассмотрено Верховным судом РФ и суд признал, что в данном случае излишняя уплата налога была вызвана не поведением самого налогоплательщика, а тем, что на него неправомерно возложена обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций в повышенном размере.
Источник: Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022
Президент приостановил действие соглашений об избежании двойного налогообложения
Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 вступил в силу 8 августа 2023 года. В список попали 38 стран, среди которых Кипр, Мальта, Сингапур и другие. Несмотря на то, что Указ приостанавливает только отдельные положения международных договоров, именно значимые положения в вопросах устранения двойного налогообложения были приостановлены.
Это означает, что с даты приостановки соглашений для решения вопроса о необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным контрагентам, действуют положения Налогового кодекса РФ.
Поэтому если компании выплачивают иностранным лицам доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ, то необходимо исполнить обязанности налогового агента и удержать, и уплатить налог в бюджет.
В этой связи рекомендуем вновь проанализировать договоры с иностранными контрагентами, в частности, договоры займа, договоры международной перевозки, лицензионные договоры, с целью не допустить неуплаты налога при перечислении денежных средств иностранцам, ведь в случае не удержания налога, он может быть взыскан с российской организации за ее счет, кроме того организацию могут привлечь к ответственности и начислить пени.
При этом, если после 8 августа Общество уже совершало облагаемые налогом платежи иностранцам и не произвело удержание налога, то такой налог можно заплатить за счет собственных средств до 28 сентября.
В глобальном смысле такое приостановление СИДН может заставить задуматься об изменении денежных потоков внутри группы компаний, перераспределении активов и вовсе о редомиляции бизнеса.
Источник: Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения»