Налоги с Русаудитом: выпуск №23
РФ рассчитывает в начале 2024 года подписать СИДН
с Малайзией
Скоро появится «черный список» стран,
не обеспечивающих автоматический обмен
страновыми отчетами
Налоговый расчет по ст. 309 НК РФ нужно подавать весь год нарастающим итогом
Многочисленные изменения в ч. 1 и ч. 2 НК РФ: ТЦО, НДФЛ, «смягчение» последствий приостановки СИДН и др.
24.11.2023 г. подписан Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, предусматривающий следующие новеллы в НК РФ.
- НДФЛ
- Вносятся изменения в сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.
Поправки в п. 6 ст. 226 НК РФ вносятся п. 7 ст. 2 Закона № 539-ФЗ.
Сейчас Станет с 01.01.2024 период сроки период сроки 23 число предыдущего месяца - 22 число текущего месяца не позднее 28 числа текущего месяца 01 - 22 число текущего месяца не позднее 28 числа текущего месяца 01 - 22 января не позднее 28 января 23 - последнее число текущего месяца не позднее 5 числа следующего месяца 23 - 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года 23 - 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года -
Также Законом вносятся изменения в сроки подачи Уведомлений.
С 01.01.2024 г. налоговые агенты будут подавать ежемесячно два Уведомления.
Поправки в п. 9 ст. 58 НК РФ вносятся п. 1 ст. 1 Закона № 539-ФЗ.Сейчас Станет с 01.01.2024 период сроки период сроки 23 число предыдущего месяца - 22 число текущего месяца не позднее 25 числа текущего месяца 01 - 22 число текущего месяца не позднее 25 числа текущего месяца Налоговый агент вправе подать промежуточное уведомление 23 - последнее число текущего месяца не позднее 3 числа следующего месяца 23 число предыдущего месяца – 9 число текущего месяца не позднее 25 числа текущего месяца 23 - 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года 23 - 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года
НДС: при ввозе товаров в РФ с территории ЕАЭС посредник, реализующий товары, будет выступать налоговым агентом
В случае ввоза товара в РФ с территории ЕАЭС посредником, действующем по договора поручения, комиссии, агентскому договору, для реализации такой посредник будет выступать налоговым агентом по НДС.
Данная норма будет применяться к товарам, которые посредник примет на учет, начиная с 1 января 2025 года.
Поправки в ст. 151 НК РФ вносятся п. 2 ст. 2 Закона № 539-ФЗ.
Перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, будет расширен
В частности, взаимозависимыми станут контролирующее лицо и контролируемая иностранная компания, а также контролируемые иностранные компании, если контролирующим лицом у них является одно и тоже лицо.
Данные изменения будут применяться к сделкам, доходы и (или) расходы по которым будут признаваться с 1 января 2024 года.
Поправки в п. 2 ст. 105.1 НК РФ вносятся п. 2 ст. 1 Закона № 539-ФЗ.
Если цены в сделках между взаимозависимыми лицами нерыночные, сумма корректировки цены в сторону уменьшения будет приравнена к дивидендам
Для применения данной нормы нужно, чтобы одновременно одна из сторон такой сделки
- являлась взаимозависимым нерезидентом;
- она скорректировала цену сделки в сторону уменьшения.
В этом случае у нее возникнет доход от источника в РФ в виде дивидендов на сумму такой корректировки.
Данные изменения будут применяться к сделкам, доходы и (или) расходы по которым будут признаваться с 1 января 2024 года.
Поправки в ст. 105.3 НК РФ вносятся пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 539-ФЗ.
Повышение штрафов (контролируемые сделки, международные компании)
| Сейчас |
Станет (будет применяться к сделкам, доходы и (или) расходы по которым будут признаваться с 1 января 2024 года |
| Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми | |
| в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей | Ответственность дифференцирована в зависимости от состава и в целом ужесточилась |
| Ст. 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении | |
| 5 000 руб. | 100 000 руб. |
| Ст. 129.9. Непредставление уведомления об участии в МГК, представление уведомления, содержащего недостоверные сведения | |
| 50 000 руб. | 500 000 руб. за каждый факт такого нарушения |
| Статья 129.10. Непредставление странового отчета, представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения | |
| 100 000 руб. | 1 000 000 руб. |
| Статья 129.11. Непредставление документации в отношении МГК, документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), непредставление сведений (представление недостоверных сведений) из консолидированной финансовой отчетности МГК, финансовой отчетности участника МГК | |
| 100 000 руб. | 500 000 руб., 1 000 000 руб. |
Поправки в указанные статьи вносятся п.п. 19 - 23 ст. 1 Закона № 539-ФЗ.
Налог у источника на работы или услуги, выполненные/оказанные взаимозависимой иностранной компанией
С 01.01.2024 года будут облагаться налогом у источника в РФ доходы, полученные иностранной организацией (не имеющей постоянного представительства на территории РФ) от оказания услуги или выполнения работ на территории РФ.
Данное правило действует только в том случае, если российская компания, выплачивающая доход, и данная иностранная компания являются взаимозависимыми.
К таким доходам будет применяться ставка 15%.
Поправки в п. 1 ст. 309 НК РФ вносятся пп. «а» п. 14 ст. 2 Закона № 539-ФЗ, в п. 2 ст. 284 НК РФ - пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона № 539-ФЗ.
«Смягчение» последствий приостановки СИДН
Освобождение дохода иностранной компании от налога у источника возможно при одновременном соблюдении следующих условий:
- в случае, если данные доходы не облагались в РФ согласно СИДН, действие которого приостановлено;
- подтверждения резидентства, а также факта того, что данная иностранная организация является фактическим получателем дохода;
- компания, выплачивающая доход, и компания – получатель дохода не являются взаимозависимыми.
К доходам, на которую будет распространена данная поправка, относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду морских и воздушных судов, доходов от предоставления права использования некоторых объектов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, международной перевозки (заключенным до дня принятия Указа о приостановлении СИДН) и др.
Поправка будет применяться к доходам, полученным начиная с 08.08.2023 г. Она будет действовать до 31.12.2025 г.
Поправки в п. 2 ст. 310 НК РФ вносятся пп. «б» п. 15 ст. 2 Закона № 539-ФЗ.
Источник: Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
РФ рассчитывает в начале 2024 года подписать СИДН с Малайзией
Минфин РФ получил решение правительства о подписании соглашения об избежании двойного налогообложения.
Источник: РФ рассчитывает в январе-феврале подписать налоговое соглашение с Малайзией (interfax.ru)
Скоро появится «черный список» стран, не обеспечивающих автоматический обмен страновыми отчетами
ФНС опубликовала проект приказа об утверждении перечня стран, допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами. В такой черный список предлагается включить 22 юрисдикции.
В случае если головная компания попадет в список, ФНС направит требование о предоставлении странового отчета российской дочерней компании холдинга.
Обжаловать Акт налоговой проверки можно и в том случае, если по результатам проверки нет начислений по недоимке
Налоговый орган по результатам проверки не начислил компании какую-либо недоимку и соответственно, пени и штрафы. При этом указал, что что проверяемая компания является «технической» и участвовала в схеме минимизации налогов для другой компании.
Данный «статус» не устроил саму компанию, и получив отказ о его «снятии» на этапе досудебного рассмотрения спора, она обратилась в суд.
Суд подтвердил право налогоплательщика оспорить результаты налоговой проверки независимо от наличия или отсутствия фактов начисления недоимки, а также отменил оспариваемое решение налогового органа.
Источник: Решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.11.2023 № А40-63338/23-140-1212
Налоговый расчет по ст. 309 НК РФ нужно подавать весь год нарастающим итогом
В своем Письме ФНС обращает внимание, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами в течение налогового периода.
Таким образом, если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года независимо от того, были ли выплаты впоследствии в течение этого года.
Источник: Письмо ФНС России от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@
Поскольку приобретенное оборудование предназначено для майнинга, вычет «входного» НДС по нему неправомерен
Общество приобрело оборудование для майнинга, не доказав, что оно также будет использовано и для дата-центра.
Налоговый орган сослался на мнение технического специалиста о характеристиках оборудования, а также на проект федерального закона № 1065710-7 принятый в первом чтении 17.02.2021, которым предусмотрено внесение поправки, согласно которой осуществление операций, связанных с обращением цифровой валюты, не признается объектом налогообложения НДС.
Из этого он сделал вывод, что оборудование не будет использовано в операциях, облагаемых НДС. Соответственно, налогоплательщик не имеет права на вычет «входящего» НДС по данному оборудованию.
Источник: Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.10.2023 № Ф05-25578/2023 по делу № А40-273884/2022