Налоги с Русаудитом: выпуск №50

Изменения в ПБУ 18/02: разницы, возникающие в результате пересчета ОНА/ОНО при изменении ставки налога на прибыль

Проект налоговых льгот: единая ТОР Дальнего Востока и Арктической зоны

Законопроект: налоговая льгота на НИОКР

НДС по длящимся договорам при изменении налогового законодательства

ФНС РФ: баллы при торговле через электронные площадки (налог на прибыль, НДС, УСН)

ФНС РФ: Зачет и возврат излишне уплаченного или взысканного налога

Утвержден формат и порядок подачи возражений на акт проверки и вне рамок проверки

ФНС РФ утвердила правила учета смягчающих обстоятельств при налоговых штрафах

Новые масштабные изменения в НК РФ: пятиступенчатая шкала НДФЛ для пассивных доходов, налог на прибыль для ПИФ, КИК и прочее

Изменения в ПБУ 18/02: разницы, возникающие в результате пересчета ОНА/ОНО при изменении ставки налога на прибыль

С 29 сентября 2026 года начинают действовать уточнения, касающиеся расчета изменения величины ОНА и ОНО в отчетном периоде в случае изменения ставок налога на прибыль, а также отражения в отчете о финансовых результатах налога на прибыль, относящегося к операциям, не включаемым в чистую прибыль (убыток).

Ранее разницу относили на счет учета прибылей и убытков, однако в настоящее время в зависимости от порядка отражения в бухучете операций, связанных с возникновением ОНА и ОНО, разницу относят:

• на чистую прибыль (убыток);
• совокупный финансовый результат без включения в чистую прибыль (убыток);
• капитал организации без включения в совокупный финансовый результат.

Минфином по вышеуказанному вопросу было разъяснено, что место учета налога зависит от того, где отражена сама операция. Налоговый эффект от доходов и расходов, вошедших в чистую прибыль, включают в чистую прибыль. Если же результаты операции показаны сразу в совокупном финансовом результате или напрямую в капитале, то и связанный с ними налоговый эффект фиксируют на тех же статьях.

Источник: Приказ Минфина России от 20.08.2026 № 121н, Информационное сообщение Минфина России от 23.09.2026 № ИС-учет-70

Проект налоговых льгот: единая ТОР Дальнего Востока и Арктической зоны

Законодатели планируют ввести налоговые льготы и пониженные взносы для резидентов новой зоны. Поправки связаны с появлением новой единой ТОР Дальнего Востока и Арктической зоны.

В настоящее время планируется, что налоговые преференции для резидентов зоны затронут налог на прибыль, налог на имущество, а также страховые взносы.

В части налога на прибыль ожидается, что ставка зачисляемого в федеральный бюджет налога составит для резидентов зоны 0% в течение 5 лет (7 – для тех, кто проводит публичное размещение ценных бумаг и (или) выпуск облигаций). При этом по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет субъекты РФ будут иметь право устанавливать пониженные ставки.

Законодатели планируют освободить от налога на имущество объекты, которые созданы (куплены) для работы в рамках единой ТОР, находятся и используются на этой территории. Срок освобождения – 5 лет с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет.

Также ожидается, что будет установлен пониженный тариф взносов для резидентов единой ТОР, которые заключили соглашение о реализации инвестиционного проекта с объемом инвестиций не менее 100 млн руб.

В настоящее время текст законопроекта вынесен на публичное обсуждение.

Источник: Проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и в ст. 33.4 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ID проекта: 171216

Законопроект: налоговая льгота на НИОКР

29 сентября 2026 года был опубликован законопроект поправок в ст. 262 НК РФ которые, как планируется, будут применяться к НИОКР, начатым после 1 января 2027 года.

Согласно законопроекту, расходами на НИОКР признаются расходы на деятельность, осуществляемую налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением третьих лиц, которая одновременно соответствует следующим критериям:

• новизна создаваемой новой продукции, процесса (метода) производства и (или) сбыта, или усовершенствования имеющихся процессов – оценивается по отношению к применяемым в России на дату начала работ, исходя из общедоступных сведений;
• научная или техническая неопределенность относительно возможности достижения результата или способа его достижения, разрешение которой требует исследований (расчетов, моделирования, экспериментов, испытаний);
• осуществление в соответствии с техническим заданием (программой) с описанием цели, неопределенности, проверяемых гипотез и действий по их проверке.

В настоящее время действующая редакция ст. 262 НК РФ не раскрывает, что можно считать новой продукцией или технологией. В министерстве пояснили, что установление подробных критериев призвано преодолеть сложившееся в правоприменительной практике ограничительное толкование понятия НИОКР, при котором возможность признания соответствующих расходов ставится в зависимость от наличия научной новизны.

Так, предлагаемые критерии НИОКР учитывают особенности не только научных исследований, но также научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.

Помимо прочего, законопроект также предлагает признавать расходы на НИОКР в составе косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, не дожидаясь завершения исследований или разработок (их отдельных этапов). Действующий порядок учета расходов на НИОКР предусматривает их признание только после завершения соответствующих исследований или разработок (отдельных этапов работ).

Источник: Проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», ID проекта: 171432

НДС по длящимся договорам при изменении налогового законодательства

С 1 октября 2026 года вступили в силу положения Федерального закона от 04.08.2026 № 293-ФЗ, предусматривающие уточнение порядка расчета НДС по действующим длящимся договорам при изменении положений налогового законодательства. Например, если необлагаемые НДС операции, предусмотренные длящимся договором, становятся облагаемыми из-за изменений налогового законодательства.

Это касается случаев, когда НДС предъявляют покупателю, который не может принять его к вычету.

В такой ситуации налогоплательщик определяет сумму НДС расчетным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанной в договоре. Другими словами, налог закладывается в договорную цену, а не предъявляется дополнительно к ней.

Правило применяется если одновременно соблюдаются следующие условия:

• после заключения договора изменилось законодательство, в связи с чем у продавца возникла обязанность платить НДС;
• покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету;
• стороны не изменили цену договора;
• в договоре нет условий о порядке взаимодействия сторон при таких изменениях.

Счет-фактура в этом случае не выставляется.

Источник: Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ

ФНС РФ: баллы при торговле через электронные площадки (налог на прибыль, НДС, УСН)

ФНС России выпустила письмо, в котором изложила особенности применения налога при УСН, налога на прибыль и НДС при реализации агентом товаров продавца через электронную площадку и предоставлении скидок от его имени с последующим начислением ему баллов, на основании ситуации из обращения:

Агент от имени продавцов и за их счет за вознаграждение продает их товары через свою электронную торговую площадку и оказывает другие услуги. По поручению продавцов, от их имени и за их счет агент устанавливает скидки на товары, после чего начисляет продавцам баллы. За баллы он дает скидку на свои услуги. Получить деньги можно только по остатку неиспользованных баллов (после его образования). Эта выплата не изменяет цену оказанных услуг.

Продавцы для целей определения доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогу на прибыль и в целях исчисления НДС должны учитывать стоимость товаров, по которой они были реализованы покупателям, то есть уменьшенную на сумму скидки, предоставленной покупателю на товар, в том числе на сумму скидки, за которую продавцу начисляются условные единицы (баллы).

Начисление продавцу условных единиц (баллов) и их использование для получения скидки на услуги Общества по своей экономической и правовой сути отражают внутренний механизм калькуляции вознаграждения Общества как агента и не являются для продавца выручкой или иным поступлением в натуральной форме.

Источник: Письмо ФНС России от 02.09.2026 № СД-35-3/11693@

ФНС РФ: Зачет и возврат излишне уплаченного или взысканного налога

Налоговики напомнили, как с 1 сентября 2026 года изменился порядок зачета и возврата денег, которые учитываются на ЕНС, и обратили внимание на следующие нюансы:

• при зачете обязательно оценивается наличие и величина текущих налоговых обязательств лица;
• при возврате учитывается источник, за счет которого сформировалось положительное сальдо ЕНС.

Зачет в пользу другого лица возможен, если у получателя есть актуальная обязанность по уплате просроченных платежей (долга), а также платежей по не наступившим срокам, по которым у инспекции есть декларация, расчет или налоговое уведомление.

Если заявленная сумма превышает размер обязательств, зачет осуществят частично, строго в пределах существующей обязанности.

Кроме того, ФНС напомнила, что если положительное сальдо ЕНС сформировалось благодаря платежам от третьих лиц, то при оформлении возврата деньги будут перечислены на те счета, с которых они изначально поступили.

Источник: Информация ФНС России от 02.09.2026

Утвержден формат и порядок подачи возражений на акт проверки и вне рамок проверки

ФНС России утвердила формат и порядок представления письменных возражений и подтверждающих обоснованность возражений документов в электронной форме.

Утвержденный формат описывает требования к XML-файлам передачи:

• возражений по акту налоговой проверки, дополнению к акту проверки, по акту о налоговых нарушениях, которые выявили вне рамок проверок;
• документов, которые подтверждают обоснованность возражений.

Организации или ИП могут предоставить возражения по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Источник: Приказ ФНС России от 11.08.2026 № ЕД-1-2/568@

ФНС РФ утвердила правила учета смягчающих обстоятельств при налоговых штрафах

Налоговые органы утвердили особенности учета смягчающих обстоятельств, установив случаи, когда они смогут применять каждое из них. Документом предусмотрены правила снижения штрафа в случае, если такие обстоятельства присутствуют.

Пунктом 2 Приказа ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ утверждены следующие виды смягчающих обстоятельств:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства (например, незначительность поступка или степени вины нарушителя, малый размер вреда, его устранение, возмещение ущерба бюджету, тяжелое имущественное положение юридического лица и т. д.).

Наказания, в зависимости от наличия смягчающих обстоятельств и их наличия могут быть снижены в 2-10 раз. При этом штраф можно максимально уменьшить до 1 000 рублей для граждан, до 3 000 рублей для ИП, НКО и МСП, а также до 10 000 рублей для иных организаций.

Однако, даже когда у лица есть более одного смягчающего обстоятельства, штраф не может быть уменьшен более чем в два раза в следующих случаях:

• лицо для уклонения от уплаты налогов, взносов, сборов совершило с привлечением взаимозависимых (подконтрольных) лиц в разных налоговых периодах ряд умышленных нарушений, которые выявили при одной выездной проверке;
• тот, кого ранее привлекали за умышленное уклонение от уплаты налогов, взносов, сборов через взаимозависимых (подконтрольных) лиц, совершил сходное нарушение, выявленное при камеральной проверке.

Источник: Приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@

Новые масштабные изменения в НК РФ: пятиступенчатая шкала НДФЛ для пассивных доходов, налог на прибыль для ПИФ, КИК и прочее

Минфином России представлен на рассмотрение в Правительство РФ законопроект о внесении отдельных изменений в НК РФ, направленных на повышение устойчивости бюджетной системы. В частности, ведомством предлагается распространить ставку 13-22% по НДФЛ на пассивные доходы граждан, полученные ими в форме:

• дивидендов и доходов от другого долевого участия;
• процентов по вкладам;
• операций с ценными бумагами и ценными активами;
• продажи имущества и долей участия;
• полученные по договорам страхования и дарения.

В настоящее время вышеуказанные доходы облагаются по ставкам 13-15%.

По мнению ведомства, тот факт, что ставка налога будет зависеть от размера дохода, а не от способа и источника его получения, в большей степени соответствует целеполаганию введения прогрессивной шкалы НДФЛ.

Изменения ставки НДФЛ не коснутся доходов военнослужащих, если такие доходы непосредственно связаны с участием в СВО, а также части оплаты труда, относящейся к законодательно установленным районным коэффициентам лиц, работающих в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.

Кроме прочего, Минфином РФ также были внесены следующие предложения:

• ввести налог на прибыль для ПИФ. Согласно предложенным изменениям, ПИФы будут платить налог с пассивных доходов по ставке 15%. Ведомство объясняет необходимость введения меры тем, что прошлая схема могла откладывать момент уплаты налога на долгий срок;
• установить ставку 35% для доходов в виде дивидендов, зачисляемых на счет типа «С»;
• увеличить базовый порог участия, при котором лицо может признаваться контролирующим от более 25% до более чем 50%. Однако это не означает, что все владельцы с долей от 25 до 50% автоматически перестанут быть контролирующими лицами. Сохраняются другие основания для признания контроля, предусмотренные подп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ. Например, контроль может определяться не только формальной долей участия, но и фактической возможностью оказывать решающее влияние;
• отменить порог прибыли КИК в 10 млн руб., предусмотренный действующими правилами НК РФ. При таком подходе налогообложению и декларированию будет подлежать прибыль в любом размере. Это также означает необходимость расчета прибыли КИК по установленным правилам;
• увеличить размер штрафов по КИК, в частности:
  – c 500 до 754 тыс. руб. – штраф за непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК или представление недостоверных документов, а также непредставление уведомления о КИК;
  – с 1 до 1,51 млн. руб. – штраф за непредставление или представление недостоверных документов в части обоснования размера прибыли КИК / основания для освобождения;
  – с 50 до 104 тыс. руб. – штраф за непредставление уведомления об участии в иностранных компаниях.

Вышеуказанные и другие предложения в настоящее время находятся на этапе рассмотрения.

Источник: Информация Минфина России от 24.09.2026, Проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», № законопроекта: 617-9

 Вернуться к списку тем