Налоги с Русаудитом: выпуск №18
Расходы в пользу третьего лица (учет курсовых разниц)
Учет расходов по «оздоровлению» работников
Увеличены лимиты социальных вычетов по НДФЛ
Перенос неиспользованного инвестиционного вычета
по расходам на ОС
Налоговый агент по НДС
Российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оплата за которые производится в адрес другой российской организации в связи с тем, что право требования долга к российской организации - покупателю переуступлено иностранным лицом этой другой российской организации, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российской организацией в соответствии со ст. 161 НК РФ, принимаются к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.
Источник: Письмо Минфина России от 27.04.2023 № 03-07-08/38850
Расходы в пользу третьего лица (учет курсовых разниц)
Минфин РФ рассмотрел ситуацию в отношении учета в целях главы 25 НК РФ доходов и расходов по кредиту, взятому дочерней организацией в целях финансирования деятельности материнской организации, следует исходить из следующего.
В частности, ведомство отметило, что расходы в виде процентов по вышеуказанному кредиту, выплачиваемому дочерней организацией по договору с банком, а также внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки обязательств по данному валютному кредиту, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют условиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности.
При этом в отношении соответствующих доходов в виде курсовой разницы по рассматриваемому кредиту следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ объекты налогообложения, являющиеся базой для исчисления налогов, должны иметь экономическое обоснование. Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Переоценка требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, возникающий из данного обязательства.
Учитывая указанное, поскольку суть учета курсовых разниц сводится в конечном итоге к нивелированию роста (падения) стоимости требования (обязательства) в иностранной валюте во времени, результат переоценки требования (обязательства) в валюте должен оцениваться совокупно (как с учетом положительной курсовой разницы, так и с учетом отрицательной курсовой разницы).
Из указанного следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам налогового периода отрицательное сальдо при расчете курсовых разниц по рассматриваемому долговому обязательству не учитывается в составе расходов как экономически необоснованные расходы, при этом положительное сальдо курсовых разниц подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов на общих основаниях.
Источник: Письмо Минфина России от 16.05.2023 № 03-03-06/1/44119
Учет расходов по «оздоровлению» работников
Как указал Минфин РФ, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
При этом п. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Таким образом, в случае, если расходы организации по внедрению корпоративной программы оздоровления работников носят социальный характер и не соответствуют положениям пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Источник: Письмо Минфина России от 28.04.2023 № 03-03-07/39574
Увеличены лимиты социальных вычетов по НДФЛ
Размеры предоставляемых гражданам социальных налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе на медицинские услуги и обучение, были увеличены. В соответствии с Федеральным законом от 28.04.2023 № 159-ФЗ «О внесении изменений в ст. 219 и 257 части второй НК РФ» с 2024 г. максимальный размер вычета составляет 110 тыс. руб. на обучение детей и 150 тыс. руб. на свое лечение, обучение, фитнес и пр.
Как поясняет ФНС России, новые максимальные размеры социальных вычетов будут применяться при подаче декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год в 2025 году. При получении вычетов у работодателя в течение 2024 года.
Источник: Информация ФНС России «ФНС России разъяснила, когда начнут применяться новые размеры социальных вычетов»
Перенос неиспользованного инвестиционного вычета по расходам на ОС
В случае, если налогоплательщик воспользовался в текущем налоговом (отчетном) периоде инвестиционным налоговым вычетом в виде расходов, указанных в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, а в следующем налоговом (отчетном) периоде применил налоговую ставку по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, то неиспользованный инвестиционный налоговый вычет по указанному основанию, по мнению Минфина РФ, может быть перенесен на последующие налоговые периоды, в которых у налогоплательщика появится исчисленная сумма налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации.
Источник: Письмо Минфина России от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40489.